2024年注會(huì)《戰(zhàn)略》本章的“戰(zhàn)略控制方法”涉及預(yù)算優(yōu)缺點(diǎn)的對(duì)比以及各種標(biāo)準(zhǔn)的衡量。這是戰(zhàn)略在未來(lái)實(shí)用中的較為實(shí)戰(zhàn)的內(nèi)容，學(xué)懂學(xué)通，對(duì)考試和職場(chǎng)運(yùn)用都有大有利處。

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【所屬章節(jié)】

第四章　戰(zhàn)略實(shí)施

第三節(jié)　戰(zhàn)略控制

【知 識(shí) 點(diǎn)】 

戰(zhàn)略控制方法

（一）預(yù)算

1.預(yù)算的類型

2.預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)比較

增量預(yù)算

①預(yù)算編制工作量較少，相對(duì)容易操作；

②預(yù)算變動(dòng)較小且循序漸進(jìn)，為各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)；

③有利于避免因資金分配規(guī)則改變而引起各部門之間產(chǎn)生沖突；

④比較容易對(duì)預(yù)算進(jìn)行協(xié)調(diào)。

零基預(yù)算

①有利于根據(jù)實(shí)際需要合理分配資金；

②有利于調(diào)動(dòng)各個(gè)部門和員工參與預(yù)算編制的積極性；

③增強(qiáng)員工的成本效益意識(shí)；

④鼓勵(lì)企業(yè)管理層和部門經(jīng)理根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行創(chuàng)新；

⑤增加預(yù)算的科學(xué)性和透明度，提高預(yù)算管理水平。

3.預(yù)算的缺點(diǎn)比較

增量預(yù)算

①?zèng)]有考慮經(jīng)營(yíng)條件和經(jīng)營(yíng)情況的變化；

②容易使企業(yè)管理層和部門經(jīng)理產(chǎn)生維持現(xiàn)狀的保守觀念，不利于企業(yè)創(chuàng)新；

③與部門和員工的業(yè)績(jī)沒(méi)有聯(lián)系，沒(méi)有提供降低成本的動(dòng)力；

④鼓勵(lì)各部門用光預(yù)算以保證下一年的預(yù)算不減少；

⑤隨著業(yè)務(wù)活動(dòng)及其開(kāi)支水平的變化而失去合理性、可行性。

零基預(yù)算

①預(yù)算編制比較復(fù)雜，工作量大，費(fèi)用較高；

②如果過(guò)度強(qiáng)調(diào)眼前預(yù)算項(xiàng)目的需要，容易導(dǎo)致追求短期利益而忽視長(zhǎng)期利益；

③預(yù)算規(guī)則和業(yè)務(wù)項(xiàng)目開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的改變可能引起部門之間的矛盾和沖突。

（二）企業(yè)業(yè)績(jī)衡量

企業(yè)業(yè)績(jī)包括兩類：

上述兩類業(yè)績(jī)的企業(yè)業(yè)績(jī)衡量分別對(duì)應(yīng)戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)衡量和經(jīng)營(yíng)性業(yè)績(jī)衡量。無(wú)論哪一類業(yè)績(jī)衡量，都須使用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行定性和定量衡量，并且將衡量結(jié)果與本企業(yè)的歷史業(yè)績(jī)以及同期同類企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差距和差距產(chǎn)生的原因做出分析。下面是企業(yè)通常使用的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。

1.財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)

（1）財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)通過(guò)財(cái)務(wù)比率指標(biāo)來(lái)反映。財(cái)務(wù)比率指標(biāo)是指總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)數(shù)指標(biāo)。

（2）使用比率來(lái)衡量、評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的主要原因及局限性

主要原因

①通過(guò)比較不同時(shí)期的比率可以很容易地發(fā)現(xiàn)它們的變動(dòng)；

②相對(duì)于實(shí)物數(shù)量或貨幣的絕對(duì)數(shù)值，比率對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的衡量更為適合；

③比率適合用作業(yè)績(jī)目標(biāo)；

④比率提供了總結(jié)企業(yè)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果的工具、方法，并可在同類企業(yè)之間進(jìn)行比較。

局限性

①信息獲取存在困難；

②信息的使用存在局限性（數(shù)據(jù)存在時(shí)效性問(wèn)題，評(píng)價(jià)側(cè)重過(guò)去）；

③比率在各個(gè)行業(yè)的理想標(biāo)準(zhǔn)不同，而且理想標(biāo)準(zhǔn)會(huì)隨著時(shí)間推移發(fā)生改變，這為不同行業(yè)或同一行業(yè)中不同企業(yè)的業(yè)績(jī)比較帶來(lái)困難（評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在動(dòng)態(tài)性問(wèn)題）；

④比率有時(shí)不能準(zhǔn)確反映真實(shí)情況（數(shù)據(jù)存在完整性問(wèn)題）；

⑤比率有時(shí)體現(xiàn)的是被扭曲的結(jié)果（數(shù)據(jù)存在真實(shí)性問(wèn)題）；

⑥可能鼓勵(lì)短期行為（比較短視，忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展）；

⑦忽略其他戰(zhàn)略要素（過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)上的達(dá)標(biāo)，忽視了具有戰(zhàn)略意義上的因素）；

⑧激勵(lì)、控制的人員范圍有限（對(duì)于那些對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果無(wú)任何責(zé)任的人員，無(wú)法起到激勵(lì)和控制作）。

2.非財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)

非財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)是基于非財(cái)務(wù)信息的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)。

（1）主要的非財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)。

提示

員工周轉(zhuǎn)率（員工流動(dòng)率）=補(bǔ)充員工數(shù)量/該時(shí)間段內(nèi)員工平均數(shù)量

其中：補(bǔ)充員工數(shù)量是指為補(bǔ)充離職人員所新雇傭的員工人數(shù)。

（2）使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量、評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的主要原因及局限性

主要原因

①能夠反映和監(jiān)控非財(cái)務(wù)方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；

②通常比使用財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)提供企業(yè)業(yè)績(jī)信息更為及時(shí)；

③容易被非財(cái)務(wù)管理人員理解并使用；

④有利于激勵(lì)企業(yè)高管關(guān)注財(cái)務(wù)因素之外的因素，甚至決定企業(yè)成敗的戰(zhàn)略因素；

⑤一些衡量企業(yè)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有利于避免短期行為；

⑥往往需要同時(shí)采用定性和定量方法進(jìn)行分析和衡量，因此能夠更好地反映企業(yè)業(yè)績(jī)的真實(shí)情況；

⑦激勵(lì)、控制的人員范圍較廣，覆蓋了對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果無(wú)任何責(zé)任的人員。

局限性

①不能使用統(tǒng)一的比率標(biāo)準(zhǔn)，因此不能容易地發(fā)現(xiàn)業(yè)績(jī)變化或進(jìn)行業(yè)績(jī)比較；

②指標(biāo)通常產(chǎn)生于各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門并被它們分別使用，不能作為所有部門的共同業(yè)績(jī)目標(biāo)即企業(yè)整體性業(yè)績(jī)目標(biāo)；

③難以避免外部環(huán)境中某些因素的變化，造成不能客觀、真實(shí)地衡量和反映企業(yè)業(yè)績(jī)。

（三）ESG績(jī)效衡量

1.環(huán)境維度。強(qiáng)調(diào)企業(yè)要注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)。主要包括資源利用、能源消耗、廢物排放等。涉及的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有：

廢物污染及管理政策、清潔制造、能源使用/消費(fèi)、可再生能源、碳及溫室氣體排放、節(jié)能減排措施、水資源使用與管理、物料使用和管理、自然資源使用和管理、生物多樣性、員工環(huán)境意識(shí)、綠色采購(gòu)、環(huán)境成本核算、環(huán)境信息披露、碳交易與定價(jià)、綠色產(chǎn)品及綠色技術(shù)。

2.社會(huì)維度。強(qiáng)調(diào)企業(yè)要履行社會(huì)責(zé)任。主要包括勞工權(quán)益、社會(huì)責(zé)任、公益慈善等。涉及的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有：

國(guó)家戰(zhàn)略響應(yīng)、產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同、合作機(jī)制和平臺(tái)、客戶服務(wù)與權(quán)益保障、企業(yè)招聘政策、員工多元化與平等、員工滿意度和流動(dòng)率、員工權(quán)益、員工培訓(xùn)與發(fā)展、工作條件、職業(yè)健康安全、生產(chǎn)規(guī)范、產(chǎn)品安全與質(zhì)量、供應(yīng)商及供應(yīng)鏈責(zé)任管理、應(yīng)對(duì)公共危機(jī)、數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)、社區(qū)參與和發(fā)展、精準(zhǔn)扶貧、公益慈善。

3.治理維度。強(qiáng)調(diào)企業(yè)要提高治理水平，主要考慮企業(yè)制度層面的建設(shè)。主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、透明度、道德規(guī)范等。涉及的主要評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有：

公司治理結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益保護(hù)、董事會(huì)獨(dú)立性與多樣性、高管薪酬、信息披露、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、ESG管理、反貪污受賄政策、納稅透明度、商業(yè)道德和行為規(guī)范、反不公平競(jìng)爭(zhēng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、創(chuàng)新發(fā)展、利益相關(guān)者關(guān)系。

（四）平衡計(jì)分卡的企業(yè)業(yè)績(jī)衡量

平衡計(jì)分卡是一種打破了傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)的全新的組織績(jī)效管理方法。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上加入了未來(lái)驅(qū)動(dòng)因素，即客戶因素、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和員工的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)，在公司戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮著非常重要的作用。

1.財(cái)務(wù)角度

重點(diǎn)關(guān)注

能夠顯示企業(yè)戰(zhàn)略及其實(shí)施對(duì)提高企業(yè)盈利能力和股東價(jià)值做出的貢獻(xiàn)。

主要衡量指標(biāo)

主要有營(yíng)業(yè)收入、銷售增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)回報(bào)率、股東回報(bào)率、現(xiàn)金流量、經(jīng)濟(jì)增加值等。前面在“企業(yè)業(yè)績(jī)衡量”中闡述的“財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)”，都可作為平衡計(jì)分卡財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容的選取對(duì)象。

2.顧客角度

重點(diǎn)關(guān)注

用來(lái)衡量和反映企業(yè)在滿足顧客需求、提高顧客價(jià)值方面的業(yè)績(jī)。

主要衡量指標(biāo)

主要有顧客滿意度、顧客投訴率、投訴解決率、準(zhǔn)時(shí)交貨率、市場(chǎng)份額、客戶保留率、新客戶開(kāi)發(fā)率、客戶收益率等。

提示

新客戶開(kāi)發(fā)率=（本期客戶數(shù)量-上期客戶數(shù)量）/上期客戶數(shù)量

開(kāi)發(fā)新客戶的能力是企業(yè)提高市場(chǎng)份額的關(guān)鍵。

3.內(nèi)部流程角度

重點(diǎn)關(guān)注

用于衡量和確認(rèn)企業(yè)在哪些業(yè)務(wù)流程上表現(xiàn)優(yōu)異，需要加強(qiáng)或改進(jìn)哪些業(yè)務(wù)流程才能保證戰(zhàn)略落地。

主要衡量指標(biāo)

主要有數(shù)字化信息系統(tǒng)覆蓋率、計(jì)劃準(zhǔn)確率、設(shè)備利用率、訂單準(zhǔn)時(shí)交付率、采購(gòu)成本和周期、項(xiàng)目進(jìn)度及完成率、廢物減排及利用率、安全事故率、接待客戶的時(shí)間和次數(shù)、對(duì)客戶訴求的反應(yīng)時(shí)間以及員工建議采納率和員工收入等。

提示

員工收入是指員工實(shí)現(xiàn)的人均銷售收入，人均銷售收入越高，代表著員工為企業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富與價(jià)值越多，反映內(nèi)部流程的人均產(chǎn)值效率越高。

4.創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度

重點(diǎn)關(guān)注

衡量和體現(xiàn)企業(yè)在人力資源管理以及建設(shè)創(chuàng)新型、學(xué)習(xí)型組織和文化方面的業(yè)績(jī)。

主要衡量指標(biāo)

主要有研發(fā)費(fèi)用占銷售額的比例、新產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比例、專利等級(jí)和數(shù)量、數(shù)字化技術(shù)采用率、員工流動(dòng)率、員工培訓(xùn)費(fèi)用及次數(shù)、員工滿意度等。

提示

平衡計(jì)分卡四個(gè)指標(biāo)的目標(biāo)內(nèi)容之間相互交叉。如銷售增長(zhǎng)率既可作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可納入客戶指標(biāo)；數(shù)字化信息系統(tǒng)覆蓋率可同時(shí)列入內(nèi)部流程指標(biāo)和創(chuàng)新與學(xué)習(xí)指標(biāo)。

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