2024年注會《戰(zhàn)略》本章的“戰(zhàn)略控制方法”涉及預(yù)算優(yōu)缺點的對比以及各種標準的衡量。這是戰(zhàn)略在未來實用中的較為實戰(zhàn)的內(nèi)容，學(xué)懂學(xué)通，對考試和職場運用都有大有利處。

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【所屬章節(jié)】

第四章　戰(zhàn)略實施

第三節(jié)　戰(zhàn)略控制

【知 識 點】 

戰(zhàn)略控制方法

（一）預(yù)算

1.預(yù)算的類型

2.預(yù)算的優(yōu)點比較

增量預(yù)算

①預(yù)算編制工作量較少，相對容易操作；

②預(yù)算變動較小且循序漸進，為各個部門的經(jīng)營活動提供了一個相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)；

③有利于避免因資金分配規(guī)則改變而引起各部門之間產(chǎn)生沖突；

④比較容易對預(yù)算進行協(xié)調(diào)。

零基預(yù)算

①有利于根據(jù)實際需要合理分配資金；

②有利于調(diào)動各個部門和員工參與預(yù)算編制的積極性；

③增強員工的成本效益意識；

④鼓勵企業(yè)管理層和部門經(jīng)理根據(jù)環(huán)境變化進行創(chuàng)新；

⑤增加預(yù)算的科學(xué)性和透明度，提高預(yù)算管理水平。

3.預(yù)算的缺點比較

增量預(yù)算

①沒有考慮經(jīng)營條件和經(jīng)營情況的變化；

②容易使企業(yè)管理層和部門經(jīng)理產(chǎn)生維持現(xiàn)狀的保守觀念，不利于企業(yè)創(chuàng)新；

③與部門和員工的業(yè)績沒有聯(lián)系，沒有提供降低成本的動力；

④鼓勵各部門用光預(yù)算以保證下一年的預(yù)算不減少；

⑤隨著業(yè)務(wù)活動及其開支水平的變化而失去合理性、可行性。

零基預(yù)算

①預(yù)算編制比較復(fù)雜，工作量大，費用較高；

②如果過度強調(diào)眼前預(yù)算項目的需要，容易導(dǎo)致追求短期利益而忽視長期利益；

③預(yù)算規(guī)則和業(yè)務(wù)項目開支標準的改變可能引起部門之間的矛盾和沖突。

（二）企業(yè)業(yè)績衡量

企業(yè)業(yè)績包括兩類：

上述兩類業(yè)績的企業(yè)業(yè)績衡量分別對應(yīng)戰(zhàn)略性業(yè)績衡量和經(jīng)營性業(yè)績衡量。無論哪一類業(yè)績衡量，都須使用財務(wù)指標和非財務(wù)指標對其進行定性和定量衡量，并且將衡量結(jié)果與本企業(yè)的歷史業(yè)績以及同期同類企業(yè)的業(yè)績進行比較，對發(fā)現(xiàn)的差距和差距產(chǎn)生的原因做出分析。下面是企業(yè)通常使用的業(yè)績衡量指標。

1.財務(wù)衡量指標

（1）財務(wù)衡量指標通過財務(wù)比率指標來反映。財務(wù)比率指標是指總結(jié)和評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對數(shù)指標。

（2）使用比率來衡量、評價企業(yè)業(yè)績的主要原因及局限性

主要原因

①通過比較不同時期的比率可以很容易地發(fā)現(xiàn)它們的變動；

②相對于實物數(shù)量或貨幣的絕對數(shù)值，比率對企業(yè)業(yè)績的衡量更為適合；

③比率適合用作業(yè)績目標；

④比率提供了總結(jié)企業(yè)業(yè)績和經(jīng)營成果的工具、方法，并可在同類企業(yè)之間進行比較。

局限性

①信息獲取存在困難；

②信息的使用存在局限性（數(shù)據(jù)存在時效性問題，評價側(cè)重過去）；

③比率在各個行業(yè)的理想標準不同，而且理想標準會隨著時間推移發(fā)生改變，這為不同行業(yè)或同一行業(yè)中不同企業(yè)的業(yè)績比較帶來困難（評價標準存在動態(tài)性問題）；

④比率有時不能準確反映真實情況（數(shù)據(jù)存在完整性問題）；

⑤比率有時體現(xiàn)的是被扭曲的結(jié)果（數(shù)據(jù)存在真實性問題）；

⑥可能鼓勵短期行為（比較短視，忽略長遠發(fā)展）；

⑦忽略其他戰(zhàn)略要素（過于關(guān)注財務(wù)指標上的達標，忽視了具有戰(zhàn)略意義上的因素）；

⑧激勵、控制的人員范圍有限（對于那些對財務(wù)結(jié)果無任何責任的人員，無法起到激勵和控制作）。

2.非財務(wù)衡量指標

非財務(wù)衡量指標是基于非財務(wù)信息的業(yè)績衡量指標。

（1）主要的非財務(wù)衡量指標。

提示

員工周轉(zhuǎn)率（員工流動率）=補充員工數(shù)量/該時間段內(nèi)員工平均數(shù)量

其中：補充員工數(shù)量是指為補充離職人員所新雇傭的員工人數(shù)。

（2）使用非財務(wù)指標衡量、評價企業(yè)業(yè)績的主要原因及局限性

主要原因

①能夠反映和監(jiān)控非財務(wù)方面的經(jīng)營業(yè)績；

②通常比使用財務(wù)衡量指標提供企業(yè)業(yè)績信息更為及時；

③容易被非財務(wù)管理人員理解并使用；

④有利于激勵企業(yè)高管關(guān)注財務(wù)因素之外的因素，甚至決定企業(yè)成敗的戰(zhàn)略因素；

⑤一些衡量企業(yè)長期業(yè)績的非財務(wù)指標，有利于避免短期行為；

⑥往往需要同時采用定性和定量方法進行分析和衡量，因此能夠更好地反映企業(yè)業(yè)績的真實情況；

⑦激勵、控制的人員范圍較廣，覆蓋了對財務(wù)結(jié)果無任何責任的人員。

局限性

①不能使用統(tǒng)一的比率標準，因此不能容易地發(fā)現(xiàn)業(yè)績變化或進行業(yè)績比較；

②指標通常產(chǎn)生于各個經(jīng)營部門并被它們分別使用，不能作為所有部門的共同業(yè)績目標即企業(yè)整體性業(yè)績目標；

③難以避免外部環(huán)境中某些因素的變化，造成不能客觀、真實地衡量和反映企業(yè)業(yè)績。

（三）ESG績效衡量

1.環(huán)境維度。強調(diào)企業(yè)要注重生態(tài)環(huán)境保護。主要包括資源利用、能源消耗、廢物排放等。涉及的主要評價指標體系有：

廢物污染及管理政策、清潔制造、能源使用/消費、可再生能源、碳及溫室氣體排放、節(jié)能減排措施、水資源使用與管理、物料使用和管理、自然資源使用和管理、生物多樣性、員工環(huán)境意識、綠色采購、環(huán)境成本核算、環(huán)境信息披露、碳交易與定價、綠色產(chǎn)品及綠色技術(shù)。

2.社會維度。強調(diào)企業(yè)要履行社會責任。主要包括勞工權(quán)益、社會責任、公益慈善等。涉及的主要評價指標體系有：

國家戰(zhàn)略響應(yīng)、產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)同、合作機制和平臺、客戶服務(wù)與權(quán)益保障、企業(yè)招聘政策、員工多元化與平等、員工滿意度和流動率、員工權(quán)益、員工培訓(xùn)與發(fā)展、工作條件、職業(yè)健康安全、生產(chǎn)規(guī)范、產(chǎn)品安全與質(zhì)量、供應(yīng)商及供應(yīng)鏈責任管理、應(yīng)對公共危機、數(shù)據(jù)安全與隱私保護、社區(qū)參與和發(fā)展、精準扶貧、公益慈善。

3.治理維度。強調(diào)企業(yè)要提高治理水平，主要考慮企業(yè)制度層面的建設(shè)。主要包括公司治理結(jié)構(gòu)、透明度、道德規(guī)范等。涉及的主要評價指標體系有：

公司治理結(jié)構(gòu)、股東權(quán)益保護、董事會獨立性與多樣性、高管薪酬、信息披露、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、ESG管理、反貪污受賄政策、納稅透明度、商業(yè)道德和行為規(guī)范、反不公平競爭、風(fēng)險管理、創(chuàng)新發(fā)展、利益相關(guān)者關(guān)系。

（四）平衡計分卡的企業(yè)業(yè)績衡量

平衡計分卡是一種打破了傳統(tǒng)的單一使用財務(wù)指標衡量業(yè)績的全新的組織績效管理方法。在財務(wù)指標的基礎(chǔ)上加入了未來驅(qū)動因素，即客戶因素、內(nèi)部經(jīng)營管理過程和員工的學(xué)習(xí)成長，在公司戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮著非常重要的作用。

1.財務(wù)角度

重點關(guān)注

能夠顯示企業(yè)戰(zhàn)略及其實施對提高企業(yè)盈利能力和股東價值做出的貢獻。

主要衡量指標

主要有營業(yè)收入、銷售增長率、利潤增長率、資產(chǎn)回報率、股東回報率、現(xiàn)金流量、經(jīng)濟增加值等。前面在“企業(yè)業(yè)績衡量”中闡述的“財務(wù)衡量指標”，都可作為平衡計分卡財務(wù)指標內(nèi)容的選取對象。

2.顧客角度

重點關(guān)注

用來衡量和反映企業(yè)在滿足顧客需求、提高顧客價值方面的業(yè)績。

主要衡量指標

主要有顧客滿意度、顧客投訴率、投訴解決率、準時交貨率、市場份額、客戶保留率、新客戶開發(fā)率、客戶收益率等。

提示

新客戶開發(fā)率=（本期客戶數(shù)量-上期客戶數(shù)量）/上期客戶數(shù)量

開發(fā)新客戶的能力是企業(yè)提高市場份額的關(guān)鍵。

3.內(nèi)部流程角度

重點關(guān)注

用于衡量和確認企業(yè)在哪些業(yè)務(wù)流程上表現(xiàn)優(yōu)異，需要加強或改進哪些業(yè)務(wù)流程才能保證戰(zhàn)略落地。

主要衡量指標

主要有數(shù)字化信息系統(tǒng)覆蓋率、計劃準確率、設(shè)備利用率、訂單準時交付率、采購成本和周期、項目進度及完成率、廢物減排及利用率、安全事故率、接待客戶的時間和次數(shù)、對客戶訴求的反應(yīng)時間以及員工建議采納率和員工收入等。

提示

員工收入是指員工實現(xiàn)的人均銷售收入，人均銷售收入越高，代表著員工為企業(yè)創(chuàng)造的財富與價值越多，反映內(nèi)部流程的人均產(chǎn)值效率越高。

4.創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度

重點關(guān)注

衡量和體現(xiàn)企業(yè)在人力資源管理以及建設(shè)創(chuàng)新型、學(xué)習(xí)型組織和文化方面的業(yè)績。

主要衡量指標

主要有研發(fā)費用占銷售額的比例、新產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比例、專利等級和數(shù)量、數(shù)字化技術(shù)采用率、員工流動率、員工培訓(xùn)費用及次數(shù)、員工滿意度等。

提示

平衡計分卡四個指標的目標內(nèi)容之間相互交叉。如銷售增長率既可作為一項財務(wù)指標，也可納入客戶指標；數(shù)字化信息系統(tǒng)覆蓋率可同時列入內(nèi)部流程指標和創(chuàng)新與學(xué)習(xí)指標。

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