1、 干租vs濕租、光租vs程租與期租

用這一組對(duì)比打頭陣，這“五租”好比“少林五祖”，是你踏進(jìn)增值稅的門檻上來就撞見的五個(gè)羅漢。

年年增值稅關(guān)于“五租”的區(qū)別和歸類，老師們都要耳提面命、重復(fù)多次。畢竟太愛考，怕你不重視，考場相見分外眼紅。

從名字上其實(shí)可以對(duì)“五租”有一個(gè)直接區(qū)分：干租、濕租針對(duì)的是飛機(jī)，光租、程租、期租針對(duì)的是船。從名稱上來看，干、光，意味著你租賃的標(biāo)的物，只有一樣?xùn)|西，所以實(shí)質(zhì)上不論你租得是飛機(jī)還是船，都是有形動(dòng)產(chǎn)租賃，所以稅率16%;而濕租、程租、期租，則是連人帶飛機(jī)、連人帶船的租賃，實(shí)際上就是獲取對(duì)方提供的航空運(yùn)輸服務(wù)和水路運(yùn)輸服務(wù)，二者同屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，稅率10%。

王老師這塊兒有一個(gè)順口溜：

堪羨城市妻，隨員去運(yùn)輸;(程濕期，交通運(yùn)輸業(yè)10%)

光干不配人，出租來服務(wù)。(光干，光桿司令沒有人，所以算租賃服務(wù)16%)

2、有人要來租倉庫，我們的庫管要不要當(dāng)贈(zèng)品送給他？

如果企業(yè)有閑置的廠房打算租賃給別的單位作為倉庫使用，在簽合同的時(shí)候，到底是該簽一份廠房租賃合同呢，還是簽訂一份倉儲(chǔ)保管合同?哪個(gè)對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)影響較輕呢?

我建議你好人做到底，送佛送到西，咱把咱的庫管，一塊兒送給人家吧!

然而，此送非彼送，送的庫管，其實(shí)是庫管所提供的保管服務(wù)。

畢竟，單純租賃不動(dòng)產(chǎn)，稅率是10%，

如果企業(yè)提供的是場地并負(fù)責(zé)看守，類似于審計(jì)存貨監(jiān)盤那里，注冊會(huì)計(jì)師需要向第三方函證其代為保管的存貨，企業(yè)這個(gè)時(shí)候，不作為倉庫所存物品的所有權(quán)人，是代管人，提供的是倉儲(chǔ)保管服務(wù)，可以按現(xiàn)代服務(wù)/物流輔助服務(wù)/倉儲(chǔ)服務(wù)繳納6%的增值稅。

3、廣告位出租，位置不同稅不同！

李嘉誠先生很早很早以前有一句名言：決定房地產(chǎn)價(jià)值的因素第一是地段，第二是地段，第三還是地段。

可見，位置是決定房價(jià)的重要因素。

稅法上的廣告位出租，同理。

將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位和個(gè)人用于發(fā)布廣告，與，將飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給別人，盡管都按照現(xiàn)代服務(wù)/租賃服務(wù)的稅目進(jìn)行納稅，但實(shí)際承擔(dān)的增值稅稅率是不同的。

在商場LED大屏上滾動(dòng)的廣告，是按著不動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率10%;

而在出租車頭頂?shù)腖ED上滾動(dòng)的廣告，則是按著有形動(dòng)產(chǎn)租賃，稅率16%;

所以，對(duì)于企業(yè)來說，顯然你投放出去的廣告，做到出租車上比做到商場的大屏上，能抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)。

4、經(jīng)營租賃、融資租賃與融資性售后回租

稅法不像會(huì)計(jì)，對(duì)經(jīng)營租賃和融資租賃認(rèn)認(rèn)真真地進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。只要你是真租，是誠心誠意實(shí)事求是的租，稅法上都給你按現(xiàn)代服務(wù)/租賃服務(wù)的稅目進(jìn)行征稅，依然是動(dòng)產(chǎn)16%不動(dòng)產(chǎn)10%，租賃標(biāo)的物不同，稅負(fù)就不同。

但是稅法將售后回租從租賃的業(yè)務(wù)里單獨(dú)擇了出來。

畢竟，一般的經(jīng)營租賃和融資租賃都是你從別人手中實(shí)際租來機(jī)器設(shè)備在使用，而售后回租的這波操作卻是你把自己的機(jī)器設(shè)備賣給對(duì)方，然后再在一段期間內(nèi)，通過給對(duì)方支付租金的方式，繼續(xù)使用自己原來那臺(tái)早就用得輕車駕熟的設(shè)備。

這是租賃?這明明是變相貸款啊!

所以，融資性售后回租，按照金融服務(wù)/貸款服務(wù)的稅目，按6%繳納增值稅。

5、關(guān)于企業(yè)日常的吃和行，哪些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

不管什么企業(yè)，日常經(jīng)營中除了生產(chǎn)銷售以外，接下來就是各種人各種性質(zhì)各個(gè)場地的吃喝。

員工在自己企業(yè)的食堂吃，那是福利費(fèi)，即便大宗采購開來了專票，企業(yè)作為增值稅鏈條上的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，當(dāng)然是不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)的；

員工在出差時(shí)吃飯發(fā)生的餐費(fèi)，計(jì)入差旅費(fèi)，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)(但員工出差住宿開具的專票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的)；

員工入職教育，無論在企業(yè)內(nèi)部還是外部，期間發(fā)生的就餐費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入的是會(huì)議費(fèi)，也不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng);

員工請客戶吃飯，發(fā)生的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，這種你還想抵扣進(jìn)項(xiàng)?企業(yè)所得稅的稅前抵扣都不允許業(yè)務(wù)招待費(fèi)全額抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)可能讓抵嗎？

員工發(fā)生的交通費(fèi)，車票機(jī)票作為特殊票據(jù)，本就無進(jìn)項(xiàng)可抵扣;但企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品或貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、物流費(fèi)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅則是可以抵扣的。

最后，再回歸到農(nóng)夫山泉，換一個(gè)角度，再來討論一下他家關(guān)于廣告和礦泉水一起兼營的若干種可能：

●如果農(nóng)夫山泉內(nèi)部成立廣告部門，為自己企業(yè)提供服務(wù)，相當(dāng)于是企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)，不涉及服務(wù)銷售與流轉(zhuǎn)，當(dāng)然不用繳納增值稅;

●如果成立單獨(dú)的廣告公司，再由這個(gè)公司為農(nóng)夫山泉提供廣告服務(wù)，不管廣告公司有無收費(fèi)，對(duì)此，都是視同銷售的，按現(xiàn)代服務(wù)/文化創(chuàng)意服務(wù)， 6%的稅率繳納增值稅；

●農(nóng)夫山泉跟廣告公司以物易物，農(nóng)夫山泉給對(duì)方開出天價(jià)水票換取對(duì)方的廣告拍攝服務(wù)，稅法上會(huì)要求雙方各自做進(jìn)銷處理，金額一致的情況下，一方16%一方6%，農(nóng)夫山泉會(huì)少抵扣一些進(jìn)項(xiàng)稅；

●最后一種是農(nóng)夫山泉將廣告直接進(jìn)行外包，農(nóng)夫山泉的財(cái)務(wù)趕緊扭開了一瓶農(nóng)夫山泉慶祝了一下，畢竟這種方式對(duì)財(cái)務(wù)最友好，直接拿廣告公司開具的發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣就好。

注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間從8月6日開始，請大家牢記時(shí)間，及時(shí)打印，以免錯(cuò)過時(shí)間。

文/東奧撰稿人余容