對于增值稅率調(diào)整等優(yōu)惠的解讀




引言:
本次注冊會計師活學(xué)活用我們一起來關(guān)注增值稅率調(diào)整。國務(wù)院總理李克強3月28日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,確定深化增值稅改革的措施,進一步減輕市場主體稅負;會議決定,從2018年5月1日起,一是將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%,將交通運輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%,預(yù)計全年可減稅2400億元。二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元,并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,讓更多企業(yè)享受按較低征收率計稅的優(yōu)惠。三是對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。4月4日,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,對稅率調(diào)整的細節(jié)進一步明確(具體詳見財稅[2018]32號),本文針對上述調(diào)整以個人角度進行分析和解讀,僅供學(xué)習(xí)交流和討論,如有錯誤和不當(dāng)之處,希望各位讀者批評和指正。
一, 財稅[2018]32號相關(guān)規(guī)定如下:
(一)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。
解析:本條規(guī)定明確了稅率調(diào)整的范圍,其中發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,既指銷售貨物、提供勞務(wù),也指銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、銷售服務(wù);既包括“營改增”以前的,也包括“營改增”之后,同時從2017年7月1日起,原適用低稅率13%的銷售貨物調(diào)整到11%,本次再次調(diào)整到10%。
(二)納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用11%扣除率的,扣除率調(diào)整為10%。
解析:首先要明確原適用11%扣除率的情形,根據(jù)財稅﹝2017﹞37號文件規(guī)定:從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅:(本規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行)。
其中:A從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。注意的是必須是從小規(guī)模納稅人、取得增值稅專用發(fā)票的(部分可自行開具專票、可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開專票)、計算抵扣額時按照標(biāo)明的金額(去除稅款后的金額)*11%計算。
B取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅:由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅,所以上述發(fā)票中的買價不含稅,所以不存在價稅分離的情況(2017年7月1日前扣除率為13%)。
(三)納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照12%的扣除率計算進項稅額。
解析:本規(guī)定是針對原納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照13%的扣除率計算進項稅額,進行的修正。根據(jù)財稅﹝2017﹞37號文件規(guī)定:營業(yè)稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
在2017年4月19號國務(wù)院常務(wù)會議中決定:7月1日起,將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔,取消13%這一檔稅率;將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。同時,對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變,避免因進項抵扣減少而增加稅負。”,由此可見,“維持原扣除力度不變”只是針對“對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品”,而農(nóng)產(chǎn)品深加工后再銷售稅率基本上都是17%,但有了上述規(guī)定。
本次調(diào)整,是針對“對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品”由于再銷售或委托加工的稅率由“17%”下降到“16%”,所以對應(yīng)的扣除率由“13%”下降到“12%”。
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