對于增值稅率調(diào)整等優(yōu)惠的解讀

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-07-16 17:20:06

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(四)原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

解析：本規(guī)定針對原適用零稅率的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，由于國內(nèi)、進(jìn)口環(huán)節(jié)購買貨物、購買服務(wù)的稅率分別從17%和11%調(diào)整到16%和10%，對應(yīng)的出口退稅率也做出相應(yīng)的調(diào)整，真正體現(xiàn)“零稅率”的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)。

(五)外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購進(jìn)時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

解析：由于本通知自2018年5月1日起執(zhí)行，所以從通知日(4月4日)起到5月1日，無論外貿(mào)企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè)均按原稅率執(zhí)行;

從5月1日到7月31日(3個月時間)為過渡期，主要是：

“外貿(mào)企業(yè)”實(shí)行購進(jìn)與退還稅率同時調(diào)整的原則，即購進(jìn)時如果按原稅率已征稅的，退稅時按“原稅率”計算，購進(jìn)時如果按新稅率已征稅的，退稅時按“新稅率“計算;

“生產(chǎn)企業(yè)“執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，因生產(chǎn)企業(yè)購、產(chǎn)、銷需要一個過程，所以在過渡期內(nèi)仍執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

7月31日后，按調(diào)整后的出口退稅率(16%或11%)。

(六)本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

解析：本條規(guī)定明確了新法開始執(zhí)行的時間，體現(xiàn)了新法優(yōu)于舊法的原則。

二，下面分別就不同行業(yè)、不同時間段在進(jìn)口、國內(nèi)流轉(zhuǎn)、出口環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定及退稅率進(jìn)行歸納和總結(jié)

表一：

取得不同憑證/不同時間段的處理			進(jìn)口環(huán)節(jié)
取得不同憑證/不同時間段的處理			2012年7月1日前（A）	2012年7月1日到2017年7月1日（B）	2017年7月1日到2018年5月1日（C）	2018年5月1日后（D）
從國外進(jìn)口貨物（適用低稅率的除外），取得進(jìn)口增值稅專用繳款書			進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）17%（如含消費(fèi)稅則考慮消費(fèi)稅）	同（A）	同（A）	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）16%（如含消費(fèi)稅則考慮消費(fèi)稅）
從國外進(jìn)口貨物（適用低稅率），取得進(jìn)口增值稅專用繳款書	除農(nóng)產(chǎn)品外的其他低稅率產(chǎn)品		進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）13%	同（A）	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）11%	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）10%
	農(nóng)產(chǎn)品	以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）13%，可抵扣。	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）13%，可以核定扣除。	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）11%，可以核定扣除。	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）10 %，可以核定扣除。
	農(nóng)產(chǎn)品	除銷售上述貨物外	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）13%	同（A）	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）11%	進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=關(guān)稅完稅價格（1+關(guān)稅稅率）10%