【東奧小編】參加2016年注冊會計師考試的考生已經(jīng)陸續(xù)開始備考，為了幫助大家提升備考效率我們?yōu)榇蠹艺�理�?016年注冊會計師考試預(yù)習(xí)知識點，下面是2016年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)要點(下)。

　　(四)會計政策、會計估計和差錯更正+資產(chǎn)負債表日后事項

　　這兩章其實講的就是一種方法，其根基在于前面各會計要素的確認和計量問題。

　　1、會計政策、會計估計和差錯更正

　　首先要能區(qū)分哪些屬于會計政策變更哪些屬于會計估計變更。注意會計政策變更能夠確定會計變更累積影響數(shù)的應(yīng)通過追溯調(diào)整法進行調(diào)整，調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)通過“利潤分配——未分配利潤”核算。本期發(fā)現(xiàn)前期差錯涉及調(diào)整損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　2、資產(chǎn)負債表日后事項

　　要能區(qū)分調(diào)整事項與非調(diào)整事項。要熟練掌握調(diào)整事項的處理。調(diào)整事項涉及損益的，要通過“以前年度損益”科目核算(這一點要與會計政策變更相區(qū)分)，涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。重點掌握資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案與資產(chǎn)負債表日后事項期間的商品退回的處理。

　　(五)長期股權(quán)投資+企業(yè)合并+合并財務(wù)報表

　　本教材的精華所在，也是預(yù)習(xí)階段最頭疼的一塊。控股合并的起點是長期股權(quán)投資的確認和計量，終點為合并日或購買日合并財務(wù)報表的編制，以后再編合并財務(wù)報表就是屬于合并財務(wù)報表的內(nèi)容，企業(yè)合并是長期股權(quán)投資和合并財務(wù)報表的橋梁。

　　1、長期股權(quán)投資

　　建議在預(yù)習(xí)階段學(xué)完第三章存貨后直接跳過第四章長期股權(quán)投資，然后學(xué)習(xí)第五章固定資產(chǎn)。第四章長期股權(quán)投資應(yīng)與第二十四章企業(yè)合并和第二十五章合并財務(wù)報表一并學(xué)習(xí)。

　　(1)初始計量

　　在預(yù)習(xí)前首先應(yīng)注意根據(jù)今年7月1日開始實施的準則，投資企業(yè)持有的被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資已不屬于長期股權(quán)投資的核算范圍。

　　在預(yù)習(xí)時一定要區(qū)分形成控股合并的長期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資，同一控制下不看公允找賬面(無論是合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價還是合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價亦或者通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并的都是如此)，而非同一控制原則是付出對價的公允(與不形成控股合并的長期股權(quán)投資相同)。初始計量中重點區(qū)分下形成控股合并的長期股權(quán)投資和形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資各自通過多次交換交易分布取得的股權(quán)形成控股合并的個別報表、合并報表的處理，其他沒有難點。

　　(2)后續(xù)計量

　　長期股權(quán)投資后續(xù)計量分為成本法和權(quán)益法。預(yù)習(xí)階段重點是權(quán)益法。權(quán)益法要理解其原理，它是在購買方基礎(chǔ)上形成的完全權(quán)益法。學(xué)好長期股權(quán)投資權(quán)益法核算需要重點關(guān)注三個調(diào)整：初始投資成本的調(diào)整、取得投資時公允價值與賬面價值不一致對當(dāng)期損益的影響的調(diào)整以及投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷(包括順流交易和逆流交易)的調(diào)整。掌握好這三個調(diào)整，權(quán)益法核算自然也就沒問題了。

　　初始投資成本的調(diào)整較為簡單，關(guān)鍵是后兩項關(guān)于投資損益的確認。被投資單位個別報表中的固定資產(chǎn)是按賬面價值計提折舊、無形資產(chǎn)是按賬面價值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債賬面價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，而投資企業(yè)取得投資時，因是權(quán)益法核算，初始投資成本認的是公允價值，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負債都是按公允價值為基礎(chǔ)確認的，固定資產(chǎn)按公允價值計提折舊、無形資產(chǎn)按公允價值攤銷，故其利潤表中的凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的，從而產(chǎn)生了需要對被投資單位賬面凈利潤進行調(diào)整的情況。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷是預(yù)習(xí)階段的難點，其實無論順流交易還是逆流交易，都是把兩個公司看成一個整體，把整體上不存在的項目按照持股比例消除。一定要注意消除的是未銷售的部分，因為已銷售的部分是實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益。如果下一年未銷售部分均已銷售掉，則要把上年抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益轉(zhuǎn)回(注意持股比例)。初學(xué)者在預(yù)習(xí)時可分步進行理解，首先按持股比例確認投資收益，然后再考慮消除內(nèi)部交易。難點在于投資企業(yè)有其他子公司需要編制合并報表時，應(yīng)在合并報表中對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行的調(diào)整，把握好長期股權(quán)投資實際代表的是享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，投資收益實際代表的是被投資單位按公允價值持續(xù)計算的凈利潤中歸屬于投資企業(yè)的部分。這樣就好理解了。

　　2、企業(yè)合并

　　非同一控制下形成的企業(yè)合并是本章的重點與難點所在。

　　(1)企業(yè)合并成本與商譽的確定

　　非同一控制采用的是購買法，企業(yè)合并成本為付出對價的公允。企業(yè)合并成本大于購買日享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為商譽，要反映在合并報表中，考試時可能讓我們算商譽。

　　(2)購買日合并財務(wù)報表的編制

　　應(yīng)重點關(guān)注控股合并合并財務(wù)報表的編制的抵銷分錄，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益對沖，別忘了少數(shù)股東權(quán)益，一般是借方差額，為商譽;二般情況下貸方差額為盈余公積、未分配利潤。

　　(3)通過多次交換交易分布實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　個別報表、合并報表的處理都應(yīng)該非常清晰。個別報表維持原賬面價值不變，合并報表控制權(quán)發(fā)生改變，要對原投資重新計量。

　　(4)反向購買

　　反向購買其實掌握了原理以后非常簡單，對于企業(yè)合并成本和每股收益一定要會計算。企業(yè)合并成本就是購買方為取得被購買方控制權(quán)付出對價的公允，購買方為法律上子公司，被購買方為法律上母公司。每股收益的計算要站在法律上母公司的角度處理。

　　3、合并財務(wù)報表

　　(1)同一控制下形成的企業(yè)合并和非同一控制下形成的企業(yè)合并的處理

　　同一控制下形成的企業(yè)合并與非同一控制下形成的企業(yè)合并重點是合并日后的會計分錄的編寫。連續(xù)編制會計分錄時，上一年編制調(diào)整、抵銷分錄涉及到所有者權(quán)益項目的，本年都要換成這些項目的年初。

　　(2)內(nèi)部交易的合并處理

　　內(nèi)部商品交易的合并處理分是否考慮存貨跌價準備分別處理。如果不考慮存貨跌價準備，先抵銷年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，然后抵銷本期內(nèi)部商品銷售收入，最后抵銷期末存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤;如果考慮存貨跌價準備，在抵銷存貨跌價準備時，先抵期初，再抵本期，最后抵差額。

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)合并處理分四步。先抵期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)，然后抵期初累計多提折舊，再抵銷本期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，最后將本期多提折舊抵銷。內(nèi)部無形資產(chǎn)交易比照固定資產(chǎn)處理。

　　內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬準備的抵銷原則：先抵期初數(shù)，然后抵期初數(shù)與期末數(shù)的差額。

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