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2018注會《會計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):金融負(fù)債

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:門瑩2018-01-09 11:39:15
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

  俗話說的好,早起的鳥兒有蟲吃,備考注冊會計(jì)師的同學(xué)學(xué)習(xí)的越早,知識點(diǎn)掌握的會越好,之后做題會越發(fā)得心應(yīng)手。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  金融負(fù)債

  【所屬章節(jié)】

  本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第十章負(fù)債和所有者權(quán)益

  【知識點(diǎn)】金融負(fù)債

  金融負(fù)債

  (一)短期借款

  短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動(dòng)的情況,短期借款的利息可以發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,如果按季支付,按月可以預(yù)提,預(yù)提時(shí)通過“應(yīng)付利息”科目核算。

  (二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

  1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

  金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為:

  (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;

  (2)其他金融負(fù)債。

  以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債可進(jìn)一步分為交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

  2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的會計(jì)處理

  (1)初始計(jì)量

  企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

  借:銀行存款等

         投資收益(交易費(fèi)用)

     貸:交易性金融負(fù)債——成本

  (2)后續(xù)計(jì)量

  ①資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債的票面利率計(jì)算利息,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。

  借:投資收益

      貸:應(yīng)付利息

 ?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

  借:交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

     貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  或:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

     貸:交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

 ?、厶幹?償還)時(shí):

  借:交易性金融負(fù)債——成本

                                 ——公允價(jià)值變動(dòng)

     貸:銀行存款

  投資收益(或借方)

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

     貸:投資收益

  或:

  借:投資收益

     貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  (三)應(yīng)付票據(jù)

  應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票,委托付款人在指定日期無條件支付特定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。

  對于帶息應(yīng)付票據(jù),通常應(yīng)在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  (四)應(yīng)付賬款

  應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

  對于現(xiàn)金折扣,按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)入賬。將來實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣,直接沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果企業(yè)接受控股股東(或控股股東的子公司)或非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng),經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

注冊會計(jì)師

注冊會計(jì)師

  (五)應(yīng)付債券

  1.一般公司債券

  (1)發(fā)行債券

  借:銀行存款

     貸:應(yīng)付債券——面值(債券面值)

                          ——利息調(diào)整(差額)

  “應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本,反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中。

  (2)期末計(jì)提利息

  每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”=債券面值×票面利率。

  借:在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目

         應(yīng)付債券——利息調(diào)整

      貸:應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

             應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

  【提示】“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

  (3)到期歸還本金和利息

  借:應(yīng)付債券——面值

                       ——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券利息)

         應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

     貸:銀行存款

  2.可轉(zhuǎn)換公司債券

  (1)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí):

  借:銀行存款

      貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

                           ——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(也可能在借方)

  其他權(quán)益工具(權(quán)益成份的公允價(jià)值)

注冊會計(jì)師

注冊會計(jì)師


  (2)轉(zhuǎn)換股份前

  可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會計(jì)處理與一般公司債券相同,即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用,按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息,差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。

  (3)轉(zhuǎn)換股份時(shí)

  借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)(賬面余額)

         其他權(quán)益工具(轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價(jià)值)

     貸:股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

            資本公積——股本溢價(jià)(差額)

  對于今天所學(xué)習(xí)的注會會計(jì)知識點(diǎn),你學(xué)習(xí)的怎么樣?講義的例題也要認(rèn)真看呢,這樣知識點(diǎn)會記住的更快一些。


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