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長期股權(quán)投資權(quán)益法的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓旭 2019-07-17 15:00:35

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東奧注冊會計師

2024-09-12 01:38:56

權(quán)益法核查的長期股權(quán)投資分取得、持有與處置三個過程分別寫會計分錄：

長期股權(quán)投資取得時：

初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價值份額時

借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價值份額時：

借：長期股權(quán)投資——成本(應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價值份額)

貸：銀行存款

營業(yè)外收入(差額)

長期股權(quán)投資持有期間：

被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限)

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本

被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益(或相反分錄)

長期股權(quán)投資處置時

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(以計提的減值)

貸：長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整(或借記)

——其他綜合收益(或借記)

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取)

投資收益(差額，或借記)

借：其他綜合收益

貸：投資收益(或相反分錄)

長期股權(quán)投資的范圍及對象

長期股權(quán)投資是指能夠取得并意圖長期持有被投資單位股份的投資。包括股票投資和其他股權(quán)投資。

股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式對其他企業(yè)所進(jìn)行的投資。企業(yè)購買并持有某股份有限公司的股票后，即成為該公司的股東。投資企業(yè)有權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，并根據(jù)股份有限公司經(jīng)營的好壞，按持有股份的比例分享利潤、分擔(dān)虧損，如果股份有限公司破產(chǎn)，投資企業(yè)(股東)不但分不到紅利，而且有可能失去入股的本金。因此，與債券投資比，股票投資具有風(fēng)險大、責(zé)權(quán)利較大、獲取經(jīng)濟(jì)利益較多等特點。

其他股權(quán)投資是指除去股票投資以外具有股權(quán)性質(zhì)的投資，一般是指企業(yè)直接將現(xiàn)金、實物或無形資產(chǎn)等投資于其他企業(yè)，取得股權(quán)的一種投資。其他股權(quán)投資是一種直接投資，在我國主要是指聯(lián)營投資。進(jìn)行其他股權(quán)投資的企業(yè)，資產(chǎn)一經(jīng)投出，除聯(lián)營期滿或由于特殊原因聯(lián)營企業(yè)解散外，一般不得抽回投資，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營的好壞，按其投資比例分享利潤或分擔(dān)虧損，其他投資與股票投資一樣，也是一種權(quán)益性投資。

長期股權(quán)投資的初始計量

同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。

非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資。初始投資成本=實際支付的購買價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用)。如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，初始投資成本=實際支付的全部價款-已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利(注：企業(yè)為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，不構(gòu)成初始投資成本)。

以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資。初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。

投資者投入的長期股權(quán)投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資。初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收款項換入的長期股權(quán)投資。初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

收到補(bǔ)價的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

支付補(bǔ)價的企業(yè)初始投資成本=應(yīng)收債權(quán)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。

取得投資后初始投資成本的再確定。一般應(yīng)按取得時的初始投資成本計量。

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