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每日一考點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

一、基本概念

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換

是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換一般不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

(二)貨幣性資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資(以攤余成本計量的金融資產(chǎn))等。

(三)非貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

【提示】預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。

(四)非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別

二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，是否是固定或可確定的。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是固定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn);反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。

二、涉及補價的交易性質(zhì)的判斷

認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

(一)收到補價的企業(yè)

收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值<25%或：收到的補價÷(換入資產(chǎn)公允價值+收到的補價)<25%

(二)支付補價的企業(yè)

支付的補價÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值<25%或：支付的補價÷(換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價)<25%

【提示1】整個資產(chǎn)交換金額是指交換雙方資產(chǎn)公允價值中較高的公允價值，雙方資產(chǎn)公允價值的差額為補價。

【提示2】一般在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的指標計算公式中，如果換入或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，分母必須為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值，不能使用賬面價值。但是，如果換入或換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量，則可以采用賬面價值進行交易類型的判斷。

【提示3】在計算上述比例時，分子和分母均不含增值稅，即補價為不含增值稅的補價。

每日習題

【例題·多選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，甲公司應(yīng)當適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理的有(　　)。

A.甲公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地

B.甲公司以其持有的一項專利權(quán)換取戊公司的十臺機器設(shè)備

C.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票

D.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取巳公司的一塊土地

【答案】ABC

【解析】企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，換出存貨企業(yè)適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，選項D不正確。

【例題·多選題】2017年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應(yīng)付賬款以銀行存款支付;(2)對以子公司(丙公司)的股權(quán)投資換取對丁公司40%股權(quán)并收到補價，收到的補價占換出丙公司股權(quán)公允價值的15%;(3)融資租入一臺設(shè)備，簽發(fā)銀行承兌匯票用于支付設(shè)備租賃費;(4)向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對乙公司60%的股權(quán)。上述交易或事項均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。下列各項關(guān)于甲公司發(fā)生的上述交易或事項中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。

A.簽發(fā)銀行承兌匯票支付設(shè)備租賃費

B.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到補價

C.以庫存原資料和銀行存款償付所欠乙公司款項

D.發(fā)行自身普通股取得乙公司60%股權(quán)

【答案】ACD

【解析】選項A，銀行承兌匯票屬于貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，交易資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且補價比例小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，以非貨幣性資產(chǎn)償還負債，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，自身普通股不屬于企業(yè)資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

【例題·多選題】甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。

A.以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)換取其他方持有的己版權(quán)

C.以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)

D.以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)

【答案】BC

【解析】選項A和D，商業(yè)承兌匯票與3個月內(nèi)到期的國債均屬于貨幣性項目，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

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