有時候，沒有下一次，沒有機(jī)會重來，沒有暫停繼續(xù)。人不會苦一輩子，但總會苦一陣子；許多人為了逃避苦一陣子，卻苦了一輩子。為了幫助考生高效備考，小奧整理了注會每日一考點(diǎn)和習(xí)題，一起來了解！

每日一考點(diǎn)：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計(jì)處理

1.債務(wù)人會計(jì)處理

(1)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，通常計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、資產(chǎn)處置損益、投資收益等);

(2)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)(如固定資產(chǎn)清理費(fèi)用、評估費(fèi)等)屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益的一部分。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值(不含增值稅)-[賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅銷項(xiàng)稅)];

(3)債務(wù)人以長期股權(quán)投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)等抵償債務(wù)，考慮資本公積和其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

(4)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值(含增值稅)<重組債務(wù)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得);

(5)會計(jì)分錄(先做正常銷售處理，然后換賬戶)

①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

借：應(yīng)付賬款(賬面余額)

    貸：主營業(yè)務(wù)收入(存貨公允價值)

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

           營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：主營業(yè)務(wù)成本

       存貨跌價準(zhǔn)備

    貸：庫存商品(賬面余額)

②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值及支付的相關(guān)稅費(fèi)(除增值稅)之間的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

借：應(yīng)付賬款(賬面余額)

       固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

       累計(jì)攤銷(累計(jì)折舊)

    貸：固定資產(chǎn)清理

           無形資產(chǎn)等(賬面余額)

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

           資產(chǎn)處置損益(或借方)

           營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計(jì)入投資收益。

借：應(yīng)付賬款(賬面余額)

       投資收益(或貸記)(賬面價值和公允價值差額)

    貸：長期股權(quán)投資等(賬面價值)

           營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：其他綜合收益等

    貸：投資收益等

或作相反會計(jì)分錄。

2.債權(quán)人會計(jì)處理

(1)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值計(jì)量，債權(quán)人為受讓資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，除了可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，應(yīng)計(jì)入相關(guān)受讓資產(chǎn)的價值。

(2)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值(加增值稅)之間的差額在沖減減值準(zhǔn)備以后作出分析：

①如果為借方差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營業(yè)外支出;

②如果為貸方差額說明壞賬準(zhǔn)備計(jì)提過多，應(yīng)抵減當(dāng)期信用減值損失。

會計(jì)分錄：

借：××資產(chǎn)(公允價值+相關(guān)稅費(fèi))

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

       營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(借方差額)

       壞賬準(zhǔn)備

    貸：應(yīng)收賬款等

           信用減值損失(貸方差額)

           銀行存款(支付的相關(guān)稅費(fèi))

每日習(xí)題

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，因乙公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬元，乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為96萬元，不考慮其他因素，甲公司因上述交易應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額是(　　)。(2018年)

A.0萬元

B.-196萬元

C.1304萬元

D.196萬元

【答案】A

【解析】甲公司因上述交易應(yīng)沖減原多計(jì)提的信用減值損失的金額，并未產(chǎn)生債務(wù)重組損失，所以確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額(即計(jì)入營業(yè)外支出的金額)為0。甲公司會計(jì)處理如下：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　96

       壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

           信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 196

【例題·單選題】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1 000萬元;用于償債商品的賬面價值為600萬元，未計(jì)提跌價準(zhǔn)備，公允價值為700萬元，增值稅稅額為91萬元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

A.100

B.209

C.309

D.300

【答案】C

【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=1 000-(700+91)+(700-600)=309(萬元)。

【例題·單選題】甲公司應(yīng)付乙公司貨款2 000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務(wù)結(jié)清。甲公司A產(chǎn)品市場價格為每件7萬元(不含增值稅)，成本為每件4萬元，未計(jì)提跌價準(zhǔn)備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，乙公司在該項(xiàng)交易前已就該債權(quán)計(jì)提500萬元壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中，正確的是(　　)。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1 400萬元

B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得1 200萬元

D.乙公司取得A產(chǎn)品成本1 500萬元

【答案】A

【解析】甲公司針對該事項(xiàng)會計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　1 400

           應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 182

           營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 418

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

    貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

乙公司針對該事項(xiàng)會計(jì)處理為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 182

       壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

    貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

           信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　82

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