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每日一考點：外幣財務報表折算

一、常見的四種折算方法

對外幣報表的折算，常見的方法一般有四種：流動和非流動法、貨幣性與非貨幣性法、時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。

我國外幣折算準則基本采用現(xiàn)行匯率法。

二、我國會計準則采用的折算方法

1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目：采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目：采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

3.按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額——在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示。

4.包含境外經(jīng)營的合并財務報表編制的特別處理

(1)在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。

借：其他綜合收益

    貸：少數(shù)股東權(quán)益(或相反分錄)

(2)母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表時，應分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

①實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”;

借：財務費用

    貸：其他綜合收益(或相反分錄)

②實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

【小結(jié)】

三、境外經(jīng)營的處置

1.企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務報表折算差額(其他綜合收益)，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額(其他綜合收益)，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

2.處置的境外經(jīng)營為子公司的，將已列入其他綜合收益的外幣財務報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分，視全部處置或部分處置分別予以終止確認或轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益。

每日習題

【例題·單選題】下列各項關(guān)于年度外幣財務報表折算會計處理的表述中，正確的是(　　)。(2018年)

A.外幣財務報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表的負債中單列項目列示

B.資產(chǎn)負債表中未分配利潤項目的年末余額按年末資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

C.少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示

D.利潤表中營業(yè)收入項目的本年金額按年末資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

【答案】C

【解析】外幣報表折算差額歸屬于母公司的部分應在合并資產(chǎn)負債表中“其他綜合收益”項目列示，少數(shù)股東分擔的外幣報表折算差額在“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示，選項A錯誤，選項C正確;資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項B錯誤;利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，選項D錯誤。

【例題·多選題】甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。下列各項關(guān)于編制年度合并財務報表時會計處理的表述中，正確的是(　　)。

A.甲公司實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表其他綜合收益項目列示

B.甲公司應收乙公司賬款與應付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示

C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務報表

D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示

【答案】AD

【解析】選項B，甲公司應收乙公司款項和甲公司應付乙公司款項在編制合并報表的時候已經(jīng)全部抵銷了，不需要在合并財務報表中列示了;選項C，乙公司的報表在折算的時候只有資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目是采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。

【例題·多選題】下列各項中，在對境外經(jīng)營財務報表進行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準則規(guī)定的有(　　)。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.交易性金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算

【答案】ABD

【解析】選項C，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

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