生而知之者上也；學而知之者次也；困而學之又其次也；困而不學，民斯為下矣。小編整理了CPA考試《會計》的第二章——會計政策、會計估計及其變更和差錯更正的考試重點、學習方法、相關真題等內容，同學們快來了解一下吧！

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【章節(jié)導航】

《會計》共三十章，以下為第二章——會計政策、會計估計及其變更和差錯更正的內容介紹，本章共5個小節(jié)：

第一節(jié)：會計政策及其變更的概述（★★）

第二節(jié)：會計估計及其變更的概述（★★）

第三節(jié)：會計政策與會計估計及其變更的劃分（★）

第四節(jié)：會計政策和會計估計變更的會計處理（★★）

第五節(jié)：前期差錯及其更正（★★★）

重要考點：2020年注冊會計師《會計》重要知識點匯總

【歷年考情】

本章屬于比較重要章節(jié)，近10年考試題客觀題、主觀題均有涉及，分值在15-20分。

以下為本章的考點知識、各年度考題分布和近10年的平均分值。

（數(shù)據(jù)來源于最近10年的注冊會計師考試）

【學習攻略】

歷年主觀題出題點均集中在：第五節(jié)前期差錯及其更正。

除2016年考試在本章考查的主觀題為計算分析題外，其他年份在本章考查的主觀題均為綜合題，考生在學習本章時要重點學習第五節(jié)。

學習計劃：2020年CPA考試《會計》基礎階段學習計劃

【相關真題】2019年綜合題

甲公司的注冊會計師在對其20×8年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：

（1）因國家對A產品實施限價政策，甲公司生產的A產品市場售價為15萬元/件。根據(jù)國家相關政策，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產品。當?shù)卣块T將給予補助10萬元。20×8年度，甲公司共銷售A產品1120件，收到政府給予的補助13600萬元。A產品的成本為21萬元/件。

稅法規(guī)定，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外，應計入取得當期應納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入20×8年度應納稅所得額。計算并交納企業(yè)所得稅。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：銀行存款  13600

　貸：遞延收益  13600

借：遞延收益  11200

　貸：營業(yè)外收入  11200

借：主營業(yè)務成本  23520

　貸：庫存商品  23520

借：銀行存款  16800

　貸：主營業(yè)務收入  16800

（2）20×8年度，甲公司進行內部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元，其中，費用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產至20×8年12月31日尚未達到預定可使用狀態(tài)。

稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計準則規(guī)定費用化的研發(fā)支出，計算當期應納稅所得額時加計75%稅前扣除；對于資本化的研發(fā)支出，其計稅基礎為資本化金額的175%。

對于上述交易或事項。甲公司進行了以下會計處理：

借：研發(fā)支出——費用化支出  300

　　　　　　——資本化支出  500

　貸：銀行存款  800

借：遞延所得稅資產  93.75

　貸：所得稅費用  93.75

（3）20×8年1月1日，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權，賬面價值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調整600萬元。20×8年9月30日，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4000萬元的價格出售對乙公司30%股權。至20×8年12月31日，上述股權出售尚未完成，甲公司預計將于20×9年6月底前完成上述股權的出售。

20×8年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產按取得時的成本作為計稅基礎。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：長期股權投資  540

　貸：投資收益  480

　　   其他綜合收益  60

（4）20×8年度，甲公司因銷售B產品共收取合同價款1000萬元。在銷售B產品時，甲公司向客戶承諾，在銷售B產品2年內，由于客戶使用不當?shù)仍蛟斐葿產品故障，甲公司免費提供維修服務。甲公司2年期維修服務可以單獨作價出售，與本年度所售B產品相應的2年期維修服務售價為100萬元，預計維修服務成本為80萬元。甲公司不附加產品免費維修服務情況下出售B產品的售價為920萬元。上述已售B產品的成本為700萬元。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務的要求。

假定稅法對上述交易或事項的處理與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。

對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理：

借：銀行存款  1000

　貸：主營業(yè)務收入  1000

借：主營業(yè)務成本  700

　貸：庫存商品  700

借：銷售費用  80

　貸：預計負債  80

其他有關資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，20×8年初，甲公司不存在遞延所得稅資產和負債的賬面余額。第三，甲公司原取得對乙公司30%股權時，乙公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相同。第四，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費及其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，說明理由；如果會計處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財務報表的會計分錄。

【答案】

（1）事項（1）會計處理不正確，理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。

更正分錄：

借：遞延收益  13600

　貸：合同負債  13600

借：營業(yè)外收入  11200

　貸：遞延收益  11200

借：合同負債  11200

　貸：主營業(yè)務收入  11200

借：遞延所得稅資產  600 [（13600-11200）×25%]

　貸：所得稅費用  600

【知識點】重要的前期差錯的會計處理、政府補助的特征

（2）事項（2）會計處理不正確，理由：該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。

借：管理費用——研發(fā)費用  300

　貸：研發(fā)支出——費用化支出  300

借：所得稅費用  93.75

　貸：遞延所得稅資產  93.75

【知識點】重要的前期差錯的會計處理、與自行研發(fā)無形資產相關的遞延所得稅

（3）事項（3）會計處理不正確，理由：按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的應當停止權益法核算，同時該資產計劃出售，應確認遞延所得稅負債。

更正分錄：

借：投資收益  180 [（1600-1000）×30%]

　貸：長期股權投資  180

借：所得稅費用  75（300×25%）

       其他綜合收益  15（60×25%）

　貸：遞延所得稅負債  90

【知識點】重要的前期差錯的會計處理、持有待售的長期股權投資

（4）事項（4）會計處理不正確，理由：對于附有質量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，本題維修服務，屬于提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務處理。

更正分錄：

借：主營業(yè)務收入  98.04 [1000/（920+100）×100）]

　貸：合同負債  98.04

借：預計負債  80

　貸：銷售費用  80

【知識點】重要的前期差錯的會計處理、附有質量保證條款的銷售

歷年真題：注冊會計師《會計》考試歷年真題出爐！

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說明：因考試政策、內容的不斷變化與調整，東奧會計在線提供的CPA考試等相關信息僅供參考，如果有異議，請以權威部門公布的內容為準。

注：以上真題由考生回憶反饋，東奧教研團隊統(tǒng)計，東奧會計在線整理發(fā)布

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）