外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定_2020年注會《會計》重要知識點
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【內容導航】
外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
【所屬章節(jié)】
第十一章 職工薪酬——第三節(jié) 借款費用的計量
【知識點】外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
【提示】外幣一般借款的借款費用計入當期損益，不予資本化。
【教材例11-5】甲公司于20×1年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1 000萬元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年1月1日支付上年利息，到期還本。
工程于20×1年1月1日開始實體建造，20×2年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產支出如下：
20×1年1月1日，支出200萬美元;
20×1年7月1日，支出500萬美元;
20×2年1月1日，支出300萬美元。
公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下：
20×1年1月1日，市場匯率為1美元=7.70元人民幣;
20×1年12月31日，市場匯率為1美元=7.75元人民幣;
20×2年1月1日，市場匯率為1美元=7.77元人民幣;
20×2年6月30日，市場匯率為1美元=7.80元人民幣。
本例中，公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位：元)：
(1)計算20×1年匯兌差額資本化金額：
①債券應付利息=1 000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)
賬務處理為：
借：在建工程 6 200 000
貸：應付利息 6 200 000
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50(萬元)
③賬務處理為：
借：在建工程 500 000
貸：應付債券 500 000
(2)20×2年1月1日實際支付利息時，應當支付80萬美元，折算成人民幣為621.60萬元。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。賬務處理為：
借：應付利息 6 200 000
在建工程 16 000
貸：銀行存款 6 216 000
(3)計算20×2年6月30日時的匯兌差額資本化金額：
①債券應付利息=1 000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(萬元)
賬務處理為：
借：在建工程 3 120 000
貸：應付利息 3 120 000
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1 000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50(萬元)
③賬務處理為：
借：在建工程 500 000
貸：應付債券 500 000
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