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股份支付的確認(rèn)與計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十二章　股份支付——第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)與計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】股份支付的確認(rèn)與計(jì)量

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改

可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。

（一）可行權(quán)條件的種類

可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。

1.服務(wù)期限條件

服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。

2.業(yè)績條件

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

(1)市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工或其他方可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

(2)非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。

【提示】對(duì)于行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就予以確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，無須考慮市場條件的影響，因市場條件在確認(rèn)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)已考慮。

3.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費(fèi)用的計(jì)算

資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)用總額=預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值×(授予日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間/等待期)

某一期間確認(rèn)成本費(fèi)用=期末累計(jì)數(shù)-期初累計(jì)數(shù)

（二）可行權(quán)條件的修改

1.條款和條件的有利修改

應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

有利修改或不利修改是對(duì)激勵(lì)對(duì)象而言的，如股票價(jià)格每股10元，行權(quán)價(jià)每股6元，則權(quán)益工具的公允價(jià)值=10-6=4(元)，當(dāng)行權(quán)價(jià)修改為4元(即行權(quán)價(jià)減少2元，對(duì)激勵(lì)對(duì)象是有利修改)，則權(quán)益工具的公允價(jià)值=10-4=6(元)，即權(quán)益工具的公允價(jià)值增加2元。

企業(yè)應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

2.條款和條件的不利修改

如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

3.取消或結(jié)算

將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

三、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定

（一）股份

對(duì)于授予職工的股份，其公允價(jià)值應(yīng)按企業(yè)股份的市場價(jià)格計(jì)量。如果企業(yè)股份未公開交易，則應(yīng)按估計(jì)的市場價(jià)格，并考慮授予股份所依據(jù)的條款和條件進(jìn)行調(diào)整。

（二）股票期權(quán)

對(duì)于授予職工的股票期權(quán)，因其通常受到一些不同于交易期權(quán)的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易期權(quán)，就應(yīng)通過期權(quán)定價(jià)模型來估計(jì)所授予的期權(quán)的公允價(jià)值。

估計(jì)授予職工期權(quán)的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下因素：(1)期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；(2)期權(quán)期限；(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格；(4)股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率；(5)股份的預(yù)計(jì)股利；(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。

四、股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。

（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（三）可行權(quán)日之后

1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：應(yīng)付職工薪酬

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

（四）回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)

1.回購股份

借：庫存股

貸：銀行存款(實(shí)際支付的款項(xiàng))

2.確認(rèn)成本費(fèi)用

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

3.職工行權(quán)

借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價(jià)款)

資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積累計(jì)確認(rèn)的金額)

貸：庫存股(交付給職工的庫存股成本)

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

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