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【內(nèi)容導(dǎo)航】

股份支付的確認(rèn)與計量

【所屬章節(jié)】

第十二章　股份支付——第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)與計量

【知識點】股份支付的確認(rèn)與計量

股份支付的確認(rèn)和計量

五、限制性股票的會計處理

（一）授予日的會計處理

1.收到認(rèn)股款

借：銀行存款(企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù))

貸：股本

資本公積——股本溢價

2.就回購義務(wù)確認(rèn)負債

借：庫存股(按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額)

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

（二）等待期內(nèi)的會計處理

1.與股份支付有關(guān)的會計處理

按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計量原則處理。

2.分配現(xiàn)金股利的會計處理

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應(yīng)當(dāng)保持一致。二是對于預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

【關(guān)鍵點】預(yù)計未來可解鎖，現(xiàn)金股利通過“利潤分配”科目核算；現(xiàn)金股利可撤銷，應(yīng)減少其他應(yīng)付款。

（三）解鎖日的會計處理

1.對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(應(yīng)支付的金額)

貸：銀行存款

同時：

借：股本

資本公積——股本溢價(差額)

貸：庫存股(按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存股的賬面價值)

2.對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(按照解鎖股票相對應(yīng)的負債的賬面價值)

貸：庫存股(按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值)

六、集團股份支付的處理

企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：

（一）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負債。

（二）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：

1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

(1)結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)

(2)接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)

(3)合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

借：資本公積

貸：長期股權(quán)投資

【提示】合并財務(wù)報表中相當(dāng)于集團會計主體授予集團會計主體職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。

2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)

(1)結(jié)算企業(yè)

借：長期股權(quán)投資

貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

(2)接受服務(wù)企業(yè)

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)

(3)合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵銷分錄

借：資本公積

管理費用等(差額，也可能在貸方)

貸：長期股權(quán)投資

【提示】合并財務(wù)報表中相當(dāng)于集團會計主體授予集團會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務(wù)報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費用等。因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費用等是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的，所以合并財務(wù)報表抵銷分錄中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用等。

3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具

借：管理費用等

貸：資本公積——其他資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)

4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)

【提示】集團股份支付可能同時涉及母公司職工和子公司職工，因此結(jié)算企業(yè)一般是母公司，而接受服務(wù)企業(yè)可能是子公司，也可能是母公司和子公司。

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