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【內(nèi)容導(dǎo)航】

或有事項的確認(rèn)和計量

【所屬章節(jié)】

第十三章　或有事項——第一節(jié) 或有事項的概述 /第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)與計量

【知識點】或有事項的確認(rèn)和計量

或有事項概述

或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

一、或有事項的概念和特征

或有事項具有以下特征：

(1)由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

【提示】未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。

(2)結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

(3)結(jié)果由未來事項決定。即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

常見的或有事項：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

【提示】固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷均不屬于或有事項。

二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。

或有事項的確認(rèn)和計量

一、或有事項的確認(rèn)

與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：

（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

【提示】如果或有事項確認(rèn)負(fù)債的三個條件沒有同時滿足時，則屬于或有負(fù)債。

二、預(yù)計負(fù)債的計量

或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

（一）最佳估計數(shù)的確定

預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，圖示如下：

【提示】在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，企業(yè)銷售的商品，有些沒有質(zhì)量問題，有些有較小質(zhì)量問題，有些有較大質(zhì)量問題，這幾個事項同時存在，屬于多個項目，要用加權(quán)平均數(shù)計算最佳估計數(shù)。

假定2×19年銷售額為1 000萬元。

加權(quán)平均計算的保修費占銷售額比重=0×90%+2%×8%+7%×2%=0.3%

預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=1 000×0.3%=3(萬元)。

（二）對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>

企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

【提示1】或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債。

【提示2】或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，但不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。

1.或有事項確認(rèn)負(fù)債

借：營業(yè)外支出等

貸：預(yù)計負(fù)債

2.或有事項確認(rèn)資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款

貸：營業(yè)外支出等

（三）預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素

企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。

三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。

【提示】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

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