或有事項的確認(rèn)和計量_2020年注會《會計》重要知識點




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
或有事項的確認(rèn)和計量
【所屬章節(jié)】
第十三章 或有事項——第一節(jié) 或有事項的概述 /第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)與計量
【知識點】或有事項的確認(rèn)和計量
或有事項概述
或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
一、或有事項的概念和特征
或有事項具有以下特征:
(1)由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。
【提示】未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項,不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項。
(2)結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。
(3)結(jié)果由未來事項決定。即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
常見的或有事項:未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。
【提示】固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷均不屬于或有事項。
二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)
或有負(fù)債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。
或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的確認(rèn)條件,企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。
或有事項的確認(rèn)和計量
一、或有事項的確認(rèn)
與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:
(一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。
(二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過50%。
履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:
項目 | 發(fā)生的概率期間 |
基本確定 | 95%<發(fā)生的可能性<100% |
很可能 | 50%<發(fā)生的可能性≤95% |
可能 | 5%<發(fā)生的可能性≤50% |
極小可能 | 0<發(fā)生的可能性≤5% |
(三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。
【提示】如果或有事項確認(rèn)負(fù)債的三個條件沒有同時滿足時,則屬于或有負(fù)債。
二、預(yù)計負(fù)債的計量
或有事項的計量主要涉及兩方面:一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>
(一)最佳估計數(shù)的確定
預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量,圖示如下:

【提示】在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,企業(yè)銷售的商品,有些沒有質(zhì)量問題,有些有較小質(zhì)量問題,有些有較大質(zhì)量問題,這幾個事項同時存在,屬于多個項目,要用加權(quán)平均數(shù)計算最佳估計數(shù)。
假定2×19年銷售額為1 000萬元。
無質(zhì)量問題 | 較小質(zhì)量問題 | 較大質(zhì)量問題 | |
保修費占銷售額比重 | 0 | 2% | 7% |
發(fā)生概率 | 90% | 8% | 2% |
加權(quán)平均計算的保修費占銷售額比重=0×90%+2%×8%+7%×2%=0.3%
預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用=1 000×0.3%=3(萬元)。
(二)對預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?/p>
企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?,補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn),確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
【提示1】或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項已經(jīng)確認(rèn)為負(fù)債。
【提示2】或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算,但不能沖減預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
1.或有事項確認(rèn)負(fù)債
借:營業(yè)外支出等
貸:預(yù)計負(fù)債
2.或有事項確認(rèn)資產(chǎn)
借:其他應(yīng)收款
貸:營業(yè)外支出等
(三)預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素
企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。
三、對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
【提示】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。
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