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【綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)是一家上市公司，2×19年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng)：

(1)2×19年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券(分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn))出售給丙公司，收取價(jià)款5 020萬(wàn)元。處置時(shí)該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元(其中：初始入賬金額4 960萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為40萬(wàn)元)。同時(shí)，甲公司與丙公司簽署協(xié)議，約定于2×21年3月31日按回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)。甲公司在出售該債券時(shí)未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)5 020萬(wàn)元確認(rèn)為預(yù)收賬款。2×19年12月31日該債券的公允價(jià)值為5 030萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”30萬(wàn)元。

(2)甲公司于2×19年年末用銀行存款2 000萬(wàn)元購(gòu)入D上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，債券期限為5年，票面利率為4%，債券發(fā)行滿1年后，甲公司有權(quán)以約定轉(zhuǎn)股價(jià)格將該債券轉(zhuǎn)換為D上市公司普通股。甲公司將該可轉(zhuǎn)換公司債券初始分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為債權(quán)投資。

(3)甲公司于2×19年12月10日購(gòu)入丁公司股票1 000萬(wàn)股，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，每股購(gòu)入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元。2×19年12月31日，該股票收盤(pán)價(jià)為每股6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　5 005

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5 005

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　995

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　995

(4)2×19年12月20日，甲公司與M公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將甲公司持有的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元的N公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給M公司。協(xié)議明確此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為N公司30%的股權(quán)，總價(jià)款8 000萬(wàn)元，M公司分兩次支付，2×19年12月31日支付了第一筆款項(xiàng)4 000萬(wàn)元。為了保證M公司的利益，甲公司在2×19年年末將持有的N公司15%的股權(quán)變更登記為M公司，但M公司暫時(shí)并不擁有與該15%股權(quán)對(duì)應(yīng)的表決權(quán)，也不擁有分配該15%股權(quán)對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)的權(quán)利。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　2 500

        投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

(5)甲公司2×19年年初用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不打算將其出售，將該股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。甲公司由于某特殊原因，于2×19年年末將上述股票全部出售。甲公司將出售股票所收取的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益200萬(wàn)元，同時(shí)，將其他權(quán)益工具投資(股票)以前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得300萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，編制有關(guān)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。(★★★)

【答案】

(1)資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，約定在到期日再將該金融資產(chǎn)按到期日的公允價(jià)值回購(gòu)，表明甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

更正分錄：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 020

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　 4 960

         —公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　40

         投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　30

(2)資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：可轉(zhuǎn)換公司債券的合同現(xiàn)金流量不屬于僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，不應(yīng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，甲公司應(yīng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2 000

  貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

(3)資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：購(gòu)入股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。

更正分錄：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　 5

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　 5

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　 5

(4)資料(4)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：雖然名義上甲公司將所持有的N公司15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給M公司，但是實(shí)質(zhì)上，M公司并沒(méi)有擁有對(duì)應(yīng)的表決權(quán)，也并不享有對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)分配權(quán)。也就是說(shuō)，甲公司保留了收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒(méi)有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給M公司的義務(wù)。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上該金融資產(chǎn)并未轉(zhuǎn)移，并不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。因此，甲公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該15%股權(quán)的處置損益，應(yīng)將收到的款項(xiàng)作為預(yù)收款項(xiàng)處理。

更正分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　2 500

      投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

  貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

(5)資料(5)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資處置時(shí)，處置價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入留存收益，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

更正分錄：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　 450

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）