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長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理_2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:cyw2020-10-13 10:07:07
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

不去耕耘,不去播種,再肥的沃土也長(zhǎng)不出莊稼,不去奮斗,不去創(chuàng)造,再美的青春也結(jié)不出碩果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)已更新,小編整理了考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),快來(lái)看看吧!

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長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理_2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)

【所屬章節(jié)】

第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)

長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)

一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,不涉及抵銷處理的問(wèn)題。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,因此,在合并報(bào)表日,應(yīng)抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄:

借:股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤(rùn)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在,在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的,所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分,在合并工作底稿中,應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄:

借:資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)

貸:盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

【提示】

1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。

2.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上,對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益。

二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果

調(diào)整分錄如下:

1.投資當(dāng)年

(1)調(diào)整被投資單位盈利

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:投資收益

(2)調(diào)整被投資單位虧損

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)

(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:資本公積——本年(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

應(yīng)說(shuō)明的是,本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致,因此,上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等項(xiàng)目的,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本(或?qū)嵤召Y本)——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;

對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。

(1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:年初未分配利潤(rùn)

(注:若為虧損則做相反分錄)

(2)調(diào)整被投資單位本年盈利

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:投資收益

(3)調(diào)整被投資單位本年虧損

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

借:年初未分配利潤(rùn)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(5)調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

(6)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:其他綜合收益——年初

(若減少作相反分錄)

(7)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

(8)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:資本公積——年初

(若減少作相反分錄)

(9)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:資本公積——本年

(若減少作相反分錄)

(二)合并抵銷處理

在合并工作底稿中,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額?;蛘咭部梢圆贿M(jìn)行權(quán)益法調(diào)整,直接抵銷,本章所有舉例中都是按照先調(diào)整后抵銷的原則處理的。要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行合并抵銷處理,將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。

1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借:股本(實(shí)收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

年末未分配利潤(rùn)

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)

【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損),其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

借:投資收益

少數(shù)股東損益

年初未分配利潤(rùn)

貸:提取盈余公積

對(duì)所有者(或股東)的分配

年末未分配利潤(rùn)

同時(shí),被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。

值得注意的是,子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示;

子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。

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