長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理_2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)




不去耕耘,不去播種,再肥的沃土也長(zhǎng)不出莊稼,不去奮斗,不去創(chuàng)造,再美的青春也結(jié)不出碩果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)已更新,小編整理了考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),快來看看吧!
點(diǎn)擊查看:2021注會(huì)雙名師新課 交叉難點(diǎn)瞬間突破
【內(nèi)容導(dǎo)航】
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)
【所屬章節(jié)】
第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)
【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制下企業(yè)合并)
一、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
合并過程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,不涉及抵銷處理的問題。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,因此,在合并報(bào)表日,應(yīng)抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄:
借:股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在,在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的,所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn)之和)中歸屬于合并方的部分,在合并工作底稿中,應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄:
借:資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)
貸:盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
未分配利潤(rùn)(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)
【提示】
1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。
2.同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上,對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入留存收益。
二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果
調(diào)整分錄如下:
1.投資當(dāng)年
(1)調(diào)整被投資單位盈利
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:投資收益
(2)調(diào)整被投資單位虧損
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(3)調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益——本年(若減少作相反分錄)
(5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年(若減少作相反分錄)
2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表
應(yīng)說明的是,本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致,因此,上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等項(xiàng)目的,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本(或?qū)嵤召Y本)——年初”、“資本公積——年初”、“其他綜合收益——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替;
對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。
(1)調(diào)整以前年度被投資單位盈虧
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:年初未分配利潤(rùn)
(注:若為虧損則做相反分錄)
(2)調(diào)整被投資單位本年盈利
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:投資收益
(3)調(diào)整被投資單位本年虧損
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(4)調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利
借:年初未分配利潤(rùn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(5)調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利
借:投資收益
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
(6)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益——年初
(若減少作相反分錄)
(7)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)(假定其他綜合收益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益——本年
(若減少作相反分錄)
(8)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積——年初
(若減少作相反分錄)
(9)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(假定所有者權(quán)益增加)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積——本年
(若減少作相反分錄)
(二)合并抵銷處理
在合并工作底稿中,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后,長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額正好反映母公司在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額?;蛘咭部梢圆贿M(jìn)行權(quán)益法調(diào)整,直接抵銷,本章所有舉例中都是按照先調(diào)整后抵銷的原則處理的。要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行合并抵銷處理,將母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。
1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借:股本(實(shí)收資本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
年末未分配利潤(rùn)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)
【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的(即發(fā)生超額虧損),其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借:投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤(rùn)
貸:提取盈余公積
對(duì)所有者(或股東)的分配
年末未分配利潤(rùn)
同時(shí),被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分,應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。
值得注意的是,子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示;
子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí),應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利,扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。
書籍好比一架梯子,它能引導(dǎo)我們登上知識(shí)的殿堂。如果考生們?cè)趯W(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)》這門科目的時(shí)候感到艱辛,不妨試試跟著東奧名師張志鳳老師一起學(xué)習(xí)。有了名師的指導(dǎo),學(xué)習(xí)效率會(huì)大大提高!點(diǎn)擊下方鏈接即可觀看課程免費(fèi)試聽。
《會(huì)計(jì)》主講名師:張志鳳 授課特點(diǎn):語(yǔ)言洗煉、畫龍點(diǎn)睛。能用“簡(jiǎn)單”例子和“經(jīng)典”總結(jié)將“復(fù)雜”問題理清楚、講明白。例題精煉、解析精要。 |
注:以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
精選推薦
注冊(cè)會(huì)計(jì)師導(dǎo)航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會(huì)計(jì) | 審計(jì) | 稅法 | 經(jīng)濟(jì)法 | 財(cái)管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗(yàn) | 考試大綱 | 免費(fèi)答疑
-
輔導(dǎo)課程
專業(yè)階段招生方案 | 綜合階段招生方案 | 免費(fèi)試聽 | 注會(huì)名師 | 直播課 | 產(chǎn)品常見問題
-
考試題庫(kù)
-
互動(dòng)交流
-
東奧書店