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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)

【所屬章節(jié)】

第二十七章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表——第五節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)

長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)

一、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

(一)按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

(二)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理

借：股本(實(shí)收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)(借方差額)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

(一)對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

被購(gòu)買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，購(gòu)買日2×19年1月1日

調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：

1.投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

【提示】因按公允價(jià)值補(bǔ)提折舊會(huì)減少應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，所以遞延所得稅負(fù)債應(yīng)轉(zhuǎn)回，由于補(bǔ)提折舊計(jì)入管理費(fèi)用，影響利潤(rùn)總額，因此，遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，而不是資本公積。

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)

貸：資本公積——年初

借：資本公積——年初

貸：遞延所得稅負(fù)債

借：年初未分配利潤(rùn)(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：年初未分配利潤(rùn)

借：管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制原理相同。

【提示】在計(jì)算調(diào)整后被投資單位凈利潤(rùn)時(shí)，無需考慮內(nèi)部交易的影響。按教材做法，若內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(三)抵銷分錄

1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

借：股本(實(shí)收資本)

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)(借方差額)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

借：投資收益

少數(shù)股東損益

年初未分配利潤(rùn)

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者(或股東)的分配

未分配利潤(rùn)

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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義

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