長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)_2020年注會《會計》重要知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)
【所屬章節(jié)】
第二十七章 合并財務(wù)報表——第五節(jié) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)
【知識點】長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(非同一控制下企業(yè)合并)
一、非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制
(一)按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下：
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)增固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
(二)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理
借：股本(實收資本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(借方差額)
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
二、非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
(一)對子公司個別財務(wù)報表進行調(diào)整
對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。
被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為10年，購買日2×19年1月1日
調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如下：
1.投資當(dāng)年
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積
借：資本公積
貸：遞延所得稅負債
借：管理費用(當(dāng)年按公允價值應(yīng)補提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
【提示】因按公允價值補提折舊會減少應(yīng)納稅暫時性差異，所以遞延所得稅負債應(yīng)轉(zhuǎn)回，由于補提折舊計入管理費用，影響利潤總額，因此，遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回時對應(yīng)所得稅費用，而不是資本公積。
2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表
借：固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值)
貸：資本公積——年初
借：資本公積——年初
貸：遞延所得稅負債
借：年初未分配利潤(年初累計補提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：年初未分配利潤
借：管理費用(當(dāng)年補提折舊)
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊
借：遞延所得稅負債
貸：所得稅費用
(二)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會計處理與同一控制原理相同。
【提示】在計算調(diào)整后被投資單位凈利潤時，無需考慮內(nèi)部交易的影響。按教材做法，若內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨進行會計處理。
(三)抵銷分錄
1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借：股本(實收資本)
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(借方差額)
貸：長期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配
未分配利潤
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