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【內(nèi)容導(dǎo)航】

內(nèi)部商品交易的合并處理

【所屬章節(jié)】

第二十七章　合并財務(wù)報表——第六節(jié)　內(nèi)部商品交易的合并處理

【知識點】內(nèi)部商品交易的合并處理

內(nèi)部商品交易的合并處理

一、不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

【教材例27-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 400

存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“年初未分配利潤”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

針對考試，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年初未分配利潤(期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

貸：營業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本

3.將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計算確定。

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值×銷售方毛利率

【教材例27-21】甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入有5 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率為30%。A公司在本期將該批內(nèi)部購進商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負債表中。

在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(5 000-3 500)×40%=600(萬元)

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

本期合并報表中確認營業(yè)收入3 750萬元

本期合并報表中確認營業(yè)成本=3 500×60%=2 100(萬元)

本期期末合并報表中列示的存貨=3 500×40%=1 400(萬元)

【教材例27-24】上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料、內(nèi)部銷售的抵銷處理見【教材例27-21】。本期甲公司個別財務(wù)報表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬元，銷售成本為4 200萬元，甲公司銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5 625萬元，銷售成本為4 500萬元，銷售毛利率為20%;期末內(nèi)部購進形成的存貨為3 500萬元(期初存貨2 000萬元+本期購進存貨6 000萬元-本期銷售成本4 500萬元)，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬元。

此時，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)進行如下合并處理：

(1)調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　　600

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)抵銷本期內(nèi)部銷售收入：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

(3)抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 050

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　1 050(3 500×30%)

二、存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理

P公司2×18年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司，售價為100萬元，2×18年12月31日該批存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元。2×19年2月10日，S公司將上述存貨對外出售，售價85萬元，收到款項存入銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

S公司：

首先抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或做相反分錄。

【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×19年S公司向P公司銷售產(chǎn)品1 500萬元，銷售成本為1 200萬元，至2×19年12月31日P公司未將上述商品對外出售。

(1)若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 300萬元，P公司計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，作為企業(yè)集團整體，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，合并報表應(yīng)抵銷200萬元;

(2)若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 100萬元，P公司計提存貨跌價準(zhǔn)備400萬元，作為企業(yè)集團整體，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元，合并報表應(yīng)抵銷300萬元(存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。)

【教材例27-25】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。

在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元，高于抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額1 400萬元。

此時，在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下合并處理：

(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

(3)將A公司本期計提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷：

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 160

【教材例27-26】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元，并以此在其個別利潤表中列示。A公司購進的該商品當(dāng)期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨;期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備680萬元。

在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下抵銷處理：

(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(3)將A公司本期計提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的部分抵銷：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

【教材例27-27】接【教材例27-25】甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況、內(nèi)部銷售及存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理見【教材例27-25】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對存貨清查時，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元，A公司期末存貨跌價準(zhǔn)備余額為800萬元。

甲公司在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進行如下合并處理：

(1)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 160

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 160

(2)借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

【提示】上述的(2)可以拆成如下兩筆分錄：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

(3)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 440

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 440

【教材例27-28】接【教材例27-25】甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進的該商品當(dāng)期未實現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備160萬元。在編制上期合并財務(wù)報表時，已將該存貨跌價準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷處理見【教材例27-25】。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元。

A公司本期對外銷售內(nèi)部購進商品實現(xiàn)的銷售收入為4 000萬元，銷售成本為3 200萬元，其中上期從甲公司購進商品本期全部售出，銷售收入為2 500萬元，銷售成本為2 000萬元;本期從甲公司購進商品銷售40%，銷售收入為1 500萬元，銷售成本為1 200萬元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元，A公司本期期末對該內(nèi)部購進形成的存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備180萬元。

(1)借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　160

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　 　　160

可以分開編制如下兩筆分錄：

首先，抵銷存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 160

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

(2)借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 600

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(3)借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

(4)借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540

貸：存貨　　　　　　　 [(3 000-2 100)×60%]540

(5)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　180

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 180

【關(guān)注】少數(shù)股東是否承擔(dān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益?

合并財務(wù)報表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

【例題】P公司2×17年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×18年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為200萬元。2×18年3月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為100萬元，至2×18年12月31日，P公司將上述存貨對外出售70%。2×19年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為300萬元，至2×19年12月31日，P公司將上述存貨全部對外銷售，2×19年未發(fā)生內(nèi)部交易。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計算2×18年合并凈利潤。

(2)計算2×18年少數(shù)股東損益。

(3)計算2×18年歸屬于P公司的凈利潤。

(4)計算2×19年合并凈利潤。

(5)計算2×19年少數(shù)股東損益。

(6)計算2×19年歸屬于P公司的凈利潤。

【答案】

(1)2×18年存貨中包含的未實現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-70%)=6(萬元)。

2×18年合并凈利潤=(1 000+200)-6=1194(萬元)。

(2)2×18年少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8(萬元)。

(3)2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1 194-38.8=1 155.2(萬元)。

或：2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2(萬元)。

(4)2×18年存貨中包含的未實現(xiàn)利潤6萬元在2×19年實現(xiàn)。

2×19年合并凈利潤=(1 100+300)+6=1 406(萬元)。

(5)2×19年少數(shù)股東損益=300×20%+6×20%=61.2(萬元)。

(6)2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 406-61.2=1 344.8(萬元)。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 100+300×80%+6×80%=1 344.8(萬元)。

【提示】本題中為逆流交易存貨，在計算少數(shù)股東損益時應(yīng)當(dāng)考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

【例題】P公司2×18年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×19年P(guān)公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為200萬元。2×19年3月1日，P公司向S公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為100萬元，至2×19年12月31日，S公司將上述存貨對外出售70%，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計算2×19年合并凈利潤。

(2)計算2×19年少數(shù)股東損益。

(3)計算2×19年歸屬于P公司的凈利潤。

【答案】

(1)2×19年存貨中包含的未實現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-70%)=6(萬元)。

2×19年合并凈利潤=(1 000+200)-6=1 194(萬元)。

(2)2×19年少數(shù)股東損益=200×20%=40(萬元)。

(3)2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 194-40=1 154(萬元)。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 000+200×80%-6=1 154(萬元)。

【提示】本題中為順流交易存貨，在計算少數(shù)股東損益時不需考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

【例題】甲公司2×18年10月1日取得A公司80%股份，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2×18年12月1日取得B公司60%股份，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×19年甲公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，A公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為200萬元，B公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為100萬元。2×19年3月1日，A公司向B公司出售一批存貨，成本為80萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，售價為100萬元，至2×19年12月31日，B公司將上述存貨對外出售70%，A公司和B公司之間無投資關(guān)系，假定不考慮所得稅等其他因素的影響。

要求：

(1)計算2×19年合并凈利潤。

(2)計算2×19年少數(shù)股東損益。

(3)計算2×19年歸屬于甲公司的凈利潤。

【答案】

(1)2×19年存貨中包含的未實現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-70%)=6(萬元)。

2×19年合并凈利潤=(1 000+200+100)-6=1 294(萬元)。

(2)A公司少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8(萬元)，B公司少數(shù)股東損益=100×40%=40(萬元)，2×19年少數(shù)股東損益=38.8+40=78.8(萬元)。

(3)2×19年歸屬于甲公司的凈利潤=1 294-78.8=1 215.2(萬元)。

或：2×19年歸屬于甲公司的凈利潤=(1 000+200×80%+100×60%)-6×80%=1 215.2(萬元)。

關(guān)注：合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時是否考慮內(nèi)部交易。

按照合并財務(wù)報表準(zhǔn)則講解做法，合并報表中成本法調(diào)整為權(quán)益法計算投資收益時，只考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負債公允價值和賬面價值不一致的差額對當(dāng)期損益的影響，不考慮內(nèi)部交易的影響。若內(nèi)部逆流交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨編制調(diào)整分錄處理。

若內(nèi)部逆流交易抵銷減少子公司的凈利潤，相應(yīng)減少少數(shù)股東損益，損益要轉(zhuǎn)入權(quán)益，進而減少少數(shù)股東權(quán)益(少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益類科目，減少在借方)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部逆流交易的抵銷增加子公司的凈利潤，相應(yīng)增加少數(shù)股東損益，損益要轉(zhuǎn)入權(quán)益，進而增加少數(shù)股東權(quán)益(少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益類科目，增加在貸方)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

應(yīng)說明的是，合并報表中成本法調(diào)整為權(quán)益法計算投資收益時，可以同時考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負債公允價值和賬面價值不一致的差額對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易(逆流交易)的影響，按此處理，內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益無須單獨編制調(diào)整分錄，兩種方法處理結(jié)果相同。建議考試時采用準(zhǔn)則講解的做法。

【例題】甲公司于2×19年1月1日用銀行存款8 100萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9 900萬元，其中股本為5 000萬元，資本公積2 900萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為1 800萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元，差額系一項無形資產(chǎn)所致，該項無形資產(chǎn)賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，采用直線法按10年攤銷，無殘值，無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。2×19年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，無其他所有者權(quán)益變動。2×19年乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批存貨，成本為80萬元，售價為100萬元，甲公司購入后將其作為存貨，

至2×19年12月31日，上述存貨未對外出售。2×19年12月31日乙公司個別報表中股本為5 000萬元，資本公積2 900萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2 700萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

方法一(準(zhǔn)則講解做法)：成本法改為權(quán)益法時不考慮內(nèi)部交易

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(300-200)÷10=990(萬元)，投資收益=990×80%=792(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 792

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資本公積　　　　　　　　　　　 3 000(2 900+100)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤　　　　　　2 690(1 800+1 000-100-10)

商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 8 892(8 100+792)

少數(shù)股東權(quán)益2 198 [(5 000+3 000+300+2 690)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　198(990×20%)

年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 1 800

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2 690

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

內(nèi)部交易影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益編制如下會計分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

綜上，甲公司合并報表中確認少數(shù)股東權(quán)益=2 198-4=2 194(萬元)，確認少數(shù)股東損益=198-4=194(萬元)。

方法二：成本法改為權(quán)益法時考慮內(nèi)部交易

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(300-200)÷10-(100-80)=970(萬元)，投資收益=970×80%= 776(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 776

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資本公積　　　　　　　　　　　 3 000(2 900+100)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤　　　　 2 670(1 800+1 000-100-10-20)

商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　8 876(8 100+ 776)

少數(shù)股東權(quán)益2 194 [(5 000+3 000+300+2 670)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　194(970×20%)

年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 1 800

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2 670

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示】成本法改為權(quán)益法時已考慮內(nèi)部交易影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，內(nèi)部交易抵銷時不能再調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。

綜上，甲公司合并報表中確認少數(shù)股東權(quán)益2 194萬元，確認少數(shù)股東損益194萬元。

兩種方法確定的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益相同。

值得說明的是，因順流交易中的內(nèi)部交易損益不影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，所以成本法改權(quán)益法確認投資收益時不能對此進行調(diào)整。

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注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

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