內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理_2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
【所屬章節(jié)】
第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表——第七節(jié) 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理
一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：
(1)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
(2)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
(3)預(yù)付賬款與預(yù)收賬款(或合同負(fù)債);
(4)債權(quán)投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為債權(quán)投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應(yīng)付債券;
(5)其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
抵銷分錄為：
借：債務(wù)類項(xiàng)目
貸：債權(quán)類項(xiàng)目
二、內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程等)
三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：
首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：年初未分配利潤(rùn)
然后將本期計(jì)提(或沖回)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提(或沖回)分錄借貸方向相反。
即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
貸：信用減值損失
或：借：信用減值損失
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備
具體做法是：
先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。
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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義
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