債務(wù)重組的會計處理_2021年注會《會計》導(dǎo)學(xué)課堂




在備考2021年注冊會計師的時候,考生要掌握好自己的學(xué)習(xí)節(jié)奏。針對一些知識點多的章節(jié),可以通過思維導(dǎo)圖來輔助學(xué)習(xí);本節(jié)內(nèi)容屬于2020年新增內(nèi)容,在近5年內(nèi)未考查過,需要我們認(rèn)真對待。
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一、債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)
債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn),債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時終止確認(rèn)債權(quán),債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認(rèn)債務(wù)。
【提示】
(1)對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組,應(yīng)作為發(fā)生的當(dāng)期事項處理,不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。
(2)對于終止確認(rèn)的債權(quán),債權(quán)人應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備中對應(yīng)該債權(quán)終止確認(rèn)部分的金額。對于終止確認(rèn)其他債權(quán)投資,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,記入“投資收益”科目。
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具
對于以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的債務(wù)重組,由于債權(quán)人在擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時,通常其收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利也同時終止,債權(quán)人一般可以終止確認(rèn)該債權(quán)。同樣地,由于債務(wù)人通過交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其清償債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù),債務(wù)人一般可以終止確認(rèn)該債務(wù)。
(二)修改其他條款
對于債權(quán)人,債務(wù)重組通過調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等修改合同條款方式進行的,合同修改前后的交易對手方?jīng)]有發(fā)生改變,合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流量很難在本息之間及債務(wù)重組前后做出明確分割,即很難單獨識別合同的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。因此通常情況下,應(yīng)當(dāng)整體考慮是否對全部債權(quán)的合同條款做出了實質(zhì)性修改。如果做出實質(zhì)性修改,或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議,以獲取實質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán),并按照修改后的條款或新協(xié)議確認(rèn)新金融資產(chǎn)。
對于債務(wù)人,如果對債務(wù)或部分債務(wù)的合同條款做出“實質(zhì)性修改”形成重組債務(wù),或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議,以承擔(dān)“實質(zhì)上不同”的重組債務(wù)方式替換債務(wù),債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債務(wù),同時按照修改后的條款確認(rèn)一項新金融負(fù)債。其中,如果重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費用)現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%,則意味著新的合同條款進行了“實質(zhì)性修改”或者重組債務(wù)是“實質(zhì)上不同”的,有關(guān)現(xiàn)值的計算均采用原債務(wù)的實際利率。
(注:由于21年新課暫未開通,重點內(nèi)容精講以20年講義為主)
—— 以上重點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義
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(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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