債務重組的會計處理_2021年注會《會計》導學課堂

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-12-07 10:39:53

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在備考2021年注冊會計師的時候，考生要掌握好自己的學習節(jié)奏。針對一些知識點多的章節(jié)，可以通過思維導圖來輔助學習；本節(jié)內(nèi)容屬于2020年新增內(nèi)容，在近5年內(nèi)未考查過，需要我們認真對待。

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債務重組的會計處理_2021年注會《會計》導學課堂

思維導圖

第二節(jié) 債務重組的會計處理★★★

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重點內(nèi)容精講

一、債權(quán)和債務的終止確認

債務重組中涉及的債權(quán)和債務的終止確認，債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時終止確認債權(quán)，債務人在債務的現(xiàn)時義務解除時終止確認債務。

【提示】

(1)對于在報告期間已經(jīng)開始協(xié)商、但在報告期資產(chǎn)負債表日后的債務重組，應作為發(fā)生的當期事項處理，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

(2)對于終止確認的債權(quán)，債權(quán)人應當結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備中對應該債權(quán)終止確認部分的金額。對于終止確認其他債權(quán)投資，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

(一)以資產(chǎn)清償債務或?qū)鶆辙D(zhuǎn)為權(quán)益工具

對于以資產(chǎn)清償債務或者將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的債務重組，由于債權(quán)人在擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時，通常其收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利也同時終止，債權(quán)人一般可以終止確認該債權(quán)。同樣地，由于債務人通過交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其清償債務的現(xiàn)時義務，債務人一般可以終止確認該債務。

(二)修改其他條款

對于債權(quán)人，債務重組通過調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等修改合同條款方式進行的，合同修改前后的交易對手方?jīng)]有發(fā)生改變，合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流量很難在本息之間及債務重組前后做出明確分割，即很難單獨識別合同的特定可辨認現(xiàn)金流量。因此通常情況下，應當整體考慮是否對全部債權(quán)的合同條款做出了實質(zhì)性修改。如果做出實質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務人之間簽訂協(xié)議，以獲取實質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，應當終止確認原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認新金融資產(chǎn)。

對于債務人，如果對債務或部分債務的合同條款做出“實質(zhì)性修改”形成重組債務，或者債權(quán)人與債務人之間簽訂協(xié)議，以承擔“實質(zhì)上不同”的重組債務方式替換債務，債務人應當終止確認原債務，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。其中，如果重組債務未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費用)現(xiàn)值與原債務的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，則意味著新的合同條款進行了“實質(zhì)性修改”或者重組債務是“實質(zhì)上不同”的，有關(guān)現(xiàn)值的計算均采用原債務的實際利率。

（注：由于21年新課暫未開通，重點內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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