特殊交易在合并財務報表中的會計處理_2021年注會《會計》導學課堂
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(三)通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并
對于分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財務報表時，應視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前的狀態(tài)存在進行調整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時點開始，將被合并方的有關資產、負債并入合并方合并財務報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產在比較報表中調整所有者權益項下的相關項目。
為避免對被合并方凈資產的價值進行重復計算，合并方在取得被合并方控制權之前持有的股權投資，在取得原股權之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關損益、其他綜合收益以及其他凈資產變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。
二、處置對子公司投資的會計處理
(一)在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資
母公司不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，在母公司個別財務報表中作為長期股權投資的處置，確認有關處置損益。即出售股權取得的價款或對價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或損失計入處置投資當期母公司的個別財務報表。
在合并財務報表中，因出售部分股權后，母公司仍能夠對被投資單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。因此，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
【提示1】該交易從合并財務報表角度屬于權益性交易，合并財務報表中不確認投資收益。
【提示2】合并財務報表中的商譽不因持股比例改變而改變。
【提示3】合并財務報表中確認資本公積的金額=出售凈價-出售日應享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額對應處置比例份額。
—— 以上重點內容選自張志鳳老師20年授課講義
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