所得稅會計相關的合并處理_2021年注會《會計》導學課堂
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三、內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理
(一)若內部存貨未計提存貨跌價準備
遞延所得稅資產的期末余額=期末存貨中未實現內部銷售利潤(可抵扣暫時性差異)×所得稅稅率
(二)若內部存貨已計提存貨跌價準備
1.確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產期末余額(即列報金額)
遞延所得稅資產的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內部銷售方(不是購貨方)存貨成本與可變現凈值孰低的結果。
合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內部交易購貨方期末結存存貨的成本。
2.調整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(先調期初、再調差額)
本期期末遞延所得稅資產的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產期末余額
(1)調整期初數
借：遞延所得稅資產
貸：年初未分配利潤
注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額。
(2)調整期初期末差額
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
【提示】即使本期期末遞延所得稅資產的調整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數與上期期末未分配利潤合并數相等，也要按照上述步驟調整。
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