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固定資產(chǎn)處置的賬務處理是什么

來源：東奧會計在線責編：梁媛 2021-06-01 14:10:26

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2025-04-18 17:31:35

固定資產(chǎn)處置的賬務處理

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款/原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

4.保險賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應收款/銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

(1)凈損失

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢清理的處理凈損失

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

②屬于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失(人為原因)

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)凈收益

①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益【已喪失使用功能(如：正常報廢清理)或因自然災害等】

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益(人為原因)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

固定資產(chǎn)處置的會計與稅法差異協(xié)調(diào)及特殊稅務處理

1.會計與稅法差異協(xié)調(diào)

折舊差異影響：會計上對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的選擇可能與稅法規(guī)定不一致。例如，會計上采用加速折舊法，而稅法規(guī)定采用直線法。在處置固定資產(chǎn)時，這種差異會影響固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異調(diào)整。如果會計折舊大于稅法折舊，會導致固定資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，在處置時，需要對以前累積的差異進行反向調(diào)整。假設某設備會計上按5年加速折舊，稅法按10年直線折舊，使用3年后處置，會計上已計提較多折舊使賬面價值較低，而計稅基礎(chǔ)相對較高，此時在計算處置損益的稅務處理時，要考慮這種差異對所得的影響。

減值準備差異：會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備，在計算應納稅所得額時，稅法一般不予認可。所以，在處置固定資產(chǎn)時，要將減值準備對賬面價值的影響與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)進行協(xié)調(diào)。比如，企業(yè)因資產(chǎn)減值測試對固定資產(chǎn)計提了減值準備，但在處置時，稅法按照未考慮減值準備的計稅基礎(chǔ)計算處置所得或損失，這就需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。

2.特殊稅務處理

重組過程中的固定資產(chǎn)處置：在企業(yè)重組(如合并、分立等)過程中涉及的固定資產(chǎn)處置，可能適用特殊稅務處理規(guī)定。例如，在企業(yè)合并中，如果符合特殊性稅務處理條件，被合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按特殊性稅務處理。此時，被合并企業(yè)的固定資產(chǎn)在合并方賬面上的計稅基礎(chǔ)，以被合并資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，而不是按照公允價值調(diào)整，這會影響后續(xù)固定資產(chǎn)處置時的稅務計算。

跨境固定資產(chǎn)處置：當企業(yè)涉及跨境固定資產(chǎn)處置時，除了要遵循國內(nèi)稅法規(guī)定，還需考慮國際稅收協(xié)定和相關(guān)國家的稅收法規(guī)。比如，企業(yè)將境外固定資產(chǎn)處置，可能面臨境外當?shù)氐脑鲋刀?、所得稅等稅收繳納義務，同時可能涉及稅收抵免等問題。如果該企業(yè)在境外設立子公司處置固定資產(chǎn)，需要根據(jù)子公司所在國的稅法規(guī)定計算納稅，并考慮能否將在境外繳納的稅款在境內(nèi)進行抵免，以降低企業(yè)整體稅負。

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