租賃期開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)（成本）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值之間的差額）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

　　　預(yù)付賬款等[租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵(lì)）

　　　銀行存款等（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

租賃期開始日后，重新計(jì)量租賃負(fù)債

當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：租賃負(fù)債

當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)

借：租賃負(fù)債

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

【提示】若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃負(fù)債金額作如下處理：

借：租賃負(fù)債

　貸：制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等

     租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短

借：租賃負(fù)債

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

　　　資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

企業(yè)轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)形成融資租賃

借：應(yīng)收融資租賃款

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

　　　資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）

使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊：本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的累計(jì)折舊

按月計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

（1）承租人應(yīng)當(dāng)自租賃期開始日起按月計(jì)提使用權(quán)資產(chǎn)的折舊

借：營(yíng)業(yè)成本/制造費(fèi)用/銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

【提示】

當(dāng)月計(jì)提確有困難的，也可從下月起計(jì)提折舊，并在附注中予以披露。

因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，承租人應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊。

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：本科目核算使用權(quán)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備（一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回）

使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（1）使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】因租賃范圍縮小、租賃期縮短或轉(zhuǎn)租等原因減記或終止確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)時(shí)，承租人應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)減值準(zhǔn)備。

租賃負(fù)債：本科目核算承租人尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值

本科目可分別設(shè)置“租賃付款額”“未確認(rèn)融資費(fèi)用”等進(jìn)行明細(xì)核算

租賃期開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)（成本）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

　　　預(yù)付賬款（預(yù)付的租賃付款額扣除租賃激勵(lì)）

　　　銀行存款（初始直接費(fèi)用）

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

　　在建工程等

　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

支付租賃付款額時(shí)

借：租賃負(fù)債——租賃付款額等

　貸：銀行存款等

租賃期開始日后，重新計(jì)量租賃負(fù)債

當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)

借：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的增加額）

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（按租賃付款額的增加額）

當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)（租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的除外）

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（按租賃付款額的減少額）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)（租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

　　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

【提示】若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零

借：租賃負(fù)債——租賃付款額（按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額）

　貸：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/研發(fā)支出等（按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值）

　　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短

借：租賃負(fù)債

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)

　　　資產(chǎn)處置損益（差額，或借方）