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【內容導航】

成本法轉換為權益法

【所屬章節(jié)】

第六章 長期股權投資與合營安排——第四節(jié) 長期股權投資核算方法的轉換及處置

【知識點】成本法轉換為權益法

成本法轉換為權益法

（一）個別財務報表

關鍵點：剩余持股比例部分應視同取得投資時點即采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

1.處置部分

借：銀行存款

　貸：長期股權投資

　　　投資收益（差額）

2.剩余部分追溯調整

（1）投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于初始投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

提示1：

調整留存收益和投資收益時，應自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權益其他變動的份額。

提示2：

投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能夠實施共同控制或施加重大影響的，投資方在個別財務報表中，應當對該項長期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差額計入當期損益；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整。

上述處理是將持股比例下降部分視同長期股權投資處置，即在持股數(shù)量不變持股比例卻被稀釋的情況下，應結轉持股例下降部分的長期股權投資賬面價值（即處置投資的賬面價值）與按新的持股比例確認歸屬于本公司的被投資單位增發(fā)股份導致的凈資產(chǎn)增加份額（即實際取得價款）的差異，計入當期損益。

（二）合并財務報表

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。

與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

提示：

被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權益工具）產(chǎn)生的其他綜合收益，終止確認相關資產(chǎn)、負債時，其他綜合收益在所有者權益內部結轉，不轉入損益，因此，投資方按權益法核算確認的其他綜合收益也不轉入損益。

關鍵點：

因控制權發(fā)生改變（由原控制轉為不再控制），在合并財務報表中剩余股權投資要重新計量，即視為將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。

1.喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-(按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計算的商譽)+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他權益變動

2.喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

（1）將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

（2）對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄。

（3）將與原投資有關的其他綜合收益（可轉損益的部分）、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關的其他綜合收益（可轉留存收益的部分），其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，或作相反分錄。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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