注冊會計師會計科目備考正在進行中，要想獲得豐富的知識，打基礎的力氣不能省下！現(xiàn)階段考生們正處于基礎學習階段，小編整理了注會會計科目的重要知識點，一起來看看吧！

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【內(nèi)容導航】

商譽減值測試與處理

【所屬章節(jié)】

第七章 資產(chǎn)減值——第五節(jié) 商譽減值測試與處理

【知識點】商譽減值測試與處理

商譽減值測試與處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。

企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。

對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

二、商譽減值測試的方法與會計處理

（一）商譽減值測試的方法

企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值，應當就其差額確認減值損失。

減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

（2）非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽，在合并財務報表中列示，其計提的減值準備在合并財務報表中體現(xiàn)，不登記賬簿。合并財務報表中編制的調(diào)整分錄或抵銷分錄用報表項目，不是會計科目。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽

（二）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試

根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。但對相關的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值（包含完全商譽），然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。

上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，應當將該減值損失在歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務報表中進行體現(xiàn)。

提示1：

目前，我國合并財務報表中商譽的確認和計量是基于母公司理論，只反映歸屬于母公司部分。

提示2：

資產(chǎn)組賬面價值包括：（1）子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值；（2）合并財務報表中確認的歸屬于母公司的商譽+合并財務報表中未確認的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。

例如，甲公司擁有乙公司80%股份，假定乙公司完全商譽為200萬元，甲公司在合并財務報表中反映的商譽160萬元（200×80%），不包括乙公司歸屬于少數(shù)股東的商譽40萬元（200×20%），在進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，即完全商譽200萬元（160÷80%）包括在資產(chǎn)組賬面價值中。假定2×21年12月31日，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5 000萬元，甲公司將乙公司認定為一個資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在2×21年12月31日的可收回金額為5100萬元，商譽減值=（5 000+200）-5 100=100（萬元），但合并報表中商譽減值損失=100×80%=80（萬元）。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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