注冊會計師會計科目備考正在進行中，人若有志，就不會在半坡停止?，F(xiàn)在已經(jīng)進入第八章的學習了，不要放棄，一起走到最后！小編整理了注會會計科目的重要知識點，一起來看看吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費

【所屬章節(jié)】

第八章 負債——第一節(jié) 流動負債

【知識點】應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.科目設(shè)置及核算內(nèi)容

（1）一般納稅人

提示：

銷售商品預(yù)收款項的增值稅部分在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時通過“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算，貨款部分通過“合同負債”核算。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置三個二級明細科目：“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”。

2.主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（1）購銷業(yè)務(wù)的會計處理

①采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)（當月已認證的可抵扣增值稅額）

　　　　　　——待認證進項稅額（當月未認證的可抵扣增值稅額）

　貸：銀行存款等

②銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收賬款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　　　　　　——簡易計稅（采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額）

按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目,按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時,應(yīng)按扣除增值稅額后的金額確認收入。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入相關(guān)成本費用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。

（3）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當按照企業(yè)會計準則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額),借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目)。

（4）進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當將進項稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（5）差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的，按照營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其應(yīng)支付給其他單位或個人價款的，若采用總額法確認收入，減少的銷項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目；若采用凈額法確認收入，按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額同時記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

提示：

在企業(yè)當月交納當月增值稅的情況下，才可能會出現(xiàn)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。假定增值稅月初無余額，當月增值稅銷項稅額100萬元，進項稅額80萬元，若當月交納增值稅30萬元，則會出現(xiàn)當月多交增值稅10萬元。

（7）交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目；當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目核算，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。

（8）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

財稅[2016]22號

①按增值稅有關(guān)規(guī)定，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用和繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,按實際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用

②企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費

按實際支付或應(yīng)付的金額

借：管理費用等

　貸：銀行存款等

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（一般納稅人）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

　貸：管理費用等

（9）減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。當期按規(guī)定即征即退的增值稅，也計入“其他收益”科目。

（二）消費稅

1.產(chǎn)品銷售的會計處理

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“稅金及附加”科目；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品(應(yīng)稅消費品)，應(yīng)交納的消費稅計入在建工程成本。

2.企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品的會計處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方收回后以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方。

提示1：

委托加工物資成本的構(gòu)成：（1）發(fā)出材料的實際成本；（2）加工成本；（3）委托方承擔的往返運雜費；（4）收回后以不高于受托方計稅價格直接出售，由受托方代收代繳的消費稅。

提示2：

支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準予抵扣的消費稅，不計入存貨成本，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方，用以抵減最終完工產(chǎn)品銷售時繳納的消費稅。

（三）其他應(yīng)交稅費

1.資源稅

銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目；

2.土地增值稅

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物應(yīng)交的土地增值稅，一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目；

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目；按攤銷的無形資產(chǎn)金額，借記“累計攤銷”科目；按已計提的無形資產(chǎn)減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目；按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目；按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目。

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅不需通過“應(yīng)交稅費”科目核算

借：稅金及附加

　貸：銀行存款（支付的印花稅）

4.城市維護建設(shè)稅

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

5.所得稅

參見所得稅一章。

6.耕地占用稅

不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

借：在建工程

　貸：銀行存款

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）