2022年注會(huì)會(huì)計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2022-05-27 11:57:48

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2022年注會(huì)會(huì)計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十三章金融工具——第四節(jié) 金融工具的計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

分類

初始成本

公允價(jià)值與交易價(jià)格差額的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

（1）活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)或可觀察輸入值確定公允價(jià)值：計(jì)入當(dāng)期利得或損失

（2）其他方式確定公允價(jià)值：應(yīng)予遞延，后續(xù)攤銷計(jì)入利得或損失

其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

公允價(jià)值+交易費(fèi)用（資產(chǎn)）-交易費(fèi)用（負(fù)債）

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

提示：

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當(dāng)按照其定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。

交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

提示：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值。

公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的交易價(jià)格。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理：

①在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值依據(jù)相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅使用可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額確認(rèn)為一項(xiàng)利得或損失。

②在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該公允價(jià)值與交易價(jià)格之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)某一因素在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)程度將該遞延差額確認(rèn)為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。該因素應(yīng)當(dāng)僅限于市場(chǎng)參與者對(duì)該金融工具定價(jià)時(shí)將予考慮的因素，包括時(shí)間等。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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