注冊會計師備考正在進行中！會計科目的學習并不簡單，所以需要考生們付出更大的精力！鞏固學習基礎(chǔ)知識點是學好會計的前提條件，小編為各位考生整理了注會會計第十三章的重要知識點，各位朋友們快來一起學習吧！

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【內(nèi)容導航】

金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具——第四節(jié) 金融工具的計量

【知識點】金融工具的重分類

金融工具的重分類

（一）金融工具重分類的原則

企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整。

重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。例如，甲上市公司決定于2×18年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×18年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；乙上市公司決定于2×18年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2×19年1月1日。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內(nèi)部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進行決策，且其必須對企業(yè)的經(jīng)營非常重要，并能夠向外部各方證實。因此，只有當企業(yè)開始或終止某項對其經(jīng)營影響重大的活動時（例如當企業(yè)收購、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時），其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會發(fā)生變更。例如，某銀行決定終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)線不再接受新業(yè)務(wù)，并且該銀行正在積極尋求出售其抵押貸款組合，則該銀行管理其零售抵押貸款的業(yè)務(wù)模式發(fā)生了變更。

需要注意的是，企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更必須在重分類日之前生效。例如，銀行決定于2×18年10月15日終止其零售抵押貸款業(yè)務(wù)，并在2×19年1月1日對所有受影響的金融資產(chǎn)進行重分類。在2×18年10月15日之后，其不應(yīng)開展新的零售抵押貸款業(yè)務(wù)，或另外從事與之前零售抵押貸款業(yè)務(wù)模式相同的活動。

以下情形不屬于業(yè)務(wù)模式變更:

1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務(wù)模式變更。

2.金融資產(chǎn)特定市場暫時性消失從而暫時影響金融資產(chǎn)出售。

3.金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務(wù)模式的各部門之間轉(zhuǎn)移。

需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導致終止確認的，不允許重分類。如果金融資產(chǎn)條款發(fā)生變更導致金融資產(chǎn)終止確認的，不涉及重分類問題，企業(yè)應(yīng)當終止確認原金融資產(chǎn)，同時按照變更后的條款確認一項新金融資產(chǎn)。

（二）金融資產(chǎn)重分類的計量

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實際利率法確認的利息收入、預期信用損失是相等的，重分類時無需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時“其他債權(quán)投資”按公允價值計量，沖銷“債權(quán)投資”賬面余額，差額記入“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”。 “債權(quán)投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準備”，“其他債權(quán)投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”，因此，重分類時與減值有關(guān)的會計分錄為：借記“債權(quán)投資減值準備”，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”。

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

提示：

“債權(quán)投資”和“其他債權(quán)投資”每期按實際利率法確認的利息收入、預期信用損失是相等的，重分類時無需調(diào)整影響損益的金額。在重分類時沖銷“其他債權(quán)投資”和“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”，兩者的差額即為重分類日“債權(quán)投資”賬面余額，借記“債權(quán)投資”。 “債權(quán)投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“債權(quán)投資減值準備”，“其他債權(quán)投資”計提減值準備的會計分錄為：借記“信用減值損失”，貸記“其他綜合收益—信用減值準備”，因此，重分類時與減值有關(guān)的會計分錄為：借記“其他綜合收益—信用減值準備”，貸記“債權(quán)投資減值準備”。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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