2022年注會會計重要知識點：使用權資產(chǎn)的初始計量

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-05-27 16:45:02

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2022年注會會計重要知識點：使用權資產(chǎn)的初始計量

【內(nèi)容導航】

使用權資產(chǎn)的初始計量

【所屬章節(jié)】

第十四章租賃——第二節(jié) 承租人的會計處理

【知識點】使用權資產(chǎn)的初始計量

使用權資產(chǎn)的初始計量

使用權資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項：

使用權資產(chǎn)=租賃負債的初始計量金額+在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）+初始直接費用+復原成本（現(xiàn)值）

（1）租賃負債的初始計量金額。

借：使用權資產(chǎn)

　　租賃負債—未確認融資費用

　貸：租賃負債—租賃付款額

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額。

借：使用權資產(chǎn)

　貸：預付賬款[租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵）]

（3）承租人發(fā)生的初始直接費用。

借：使用權資產(chǎn)

　貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費用）

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

借：使用權資產(chǎn)

　貸：預計負債（按預計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

關于上述第（4）項成本，承租人有可能在租賃期開始日就承擔了上述成本的支付義務，也可能在特定期間內(nèi)因使用標的資產(chǎn)而承擔了相關義務。承租人應在其有義務承擔上述成本時，將這些成本確認為使用權資產(chǎn)成本的一部分。但是，承租人由于在特定期間內(nèi)將使用權資產(chǎn)用于生產(chǎn)存貨而發(fā)生的上述成本，應按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》進行會計處理。承租人應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對上述成本的支付義務進行確認和計量。承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權資產(chǎn)，應當記入“長期待攤費用”科目。

在某些情況下，承租人可能在租賃期開始前就發(fā)生了與標的資產(chǎn)相關的經(jīng)濟業(yè)務或事項。例如：租賃合同雙方經(jīng)協(xié)商在租賃合同中約定，標的資產(chǎn)需經(jīng)建造或重新設計后方可供承租人使用；根據(jù)合同條款與條件，承租人需支付與資產(chǎn)建造或設計相關的成本。承租人如發(fā)生與標的資產(chǎn)建造或設計相關的成本，應適用其他相關準則（如《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》）進行會計處理。同時，需要注意的是與標的資產(chǎn)建造或設計相關的成本不包括承租人為獲取標的資產(chǎn)使用權而支付的款項，此類款項無論在何時支付，均屬于租賃付款額。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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