注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)階段重要知識(shí)點(diǎn)正在更新中，考生們需謹(jǐn)記，付出才有收獲！現(xiàn)在開始認(rèn)真對(duì)待注會(huì)考試，希望各位考生能充分利用下文知識(shí)點(diǎn)，順利完成備考！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃——第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

1.計(jì)量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

（1）確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時(shí)，增加租賃負(fù)債的賬面金額；

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　在建工程

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

（2）支付租賃付款額時(shí)，減少租賃負(fù)債的賬面金額；

借：租賃負(fù)債—租賃付款額

　貸：銀行存款

（3）因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動(dòng)時(shí)，重新計(jì)量租賃負(fù)債的賬面價(jià)值。

①當(dāng)租賃負(fù)債增加時(shí)

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：租賃負(fù)債—租賃付款額

②當(dāng)租賃負(fù)債減少時(shí)

借：租賃負(fù)債—租賃付款額（按租賃付款額的減少額）

　貸：使用權(quán)資產(chǎn)（按租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

　　　租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

若使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，應(yīng)當(dāng)按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額借記“租賃負(fù)債—租賃付款額”科目，按仍需進(jìn)一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“營(yíng)業(yè)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，按其差額，貸記“租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應(yīng)當(dāng)按縮小或縮短的相應(yīng)比例

借：租賃負(fù)債—租賃付款額

　　使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

　　使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　　使用權(quán)資產(chǎn)

　　　資產(chǎn)處置損益（差額）

提示：

租賃負(fù)債期末余額=租賃負(fù)債期初余額+租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息-支付的租賃付款額+（或-）租賃負(fù)債重估調(diào)整額

承租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

此處的周期性利率，是指承租人對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動(dòng)或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對(duì)租賃負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量時(shí)，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

2.租賃負(fù)債的重新計(jì)量

在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。

（1）實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時(shí)，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

（2）擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)。

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對(duì)其在擔(dān)保余值下預(yù)計(jì)支付的金額進(jìn)行估計(jì)。該金額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

提示：

（1）和（2）

租賃付款額發(fā)生變動(dòng)，租賃期和折現(xiàn)率不變。

（3）用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)。

在租賃期開始日后，因浮動(dòng)利率的變動(dòng)而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動(dòng)的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。

在租賃期開始日后，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（浮動(dòng)利率除外）的變動(dòng)而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動(dòng)的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

需要注意的是，僅當(dāng)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，即租賃付款額的變動(dòng)生效時(shí)，承租人才應(yīng)重新計(jì)量租賃負(fù)債，以反映變動(dòng)后的租賃付款額。承租人應(yīng)基于變動(dòng)后的合同付款額，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額。

提示：

（3）租賃付款額發(fā)生變動(dòng)，租賃期不變，折現(xiàn)率不變。但浮動(dòng)利率導(dǎo)致的變動(dòng)，采用修訂后的折現(xiàn)率。

（4）購(gòu)買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。

租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對(duì)變動(dòng)后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債：

①發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。上述選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化的，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評(píng)估結(jié)果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權(quán)的實(shí)際行使情況與原評(píng)估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額。

②發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購(gòu)買選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使購(gòu)買選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估。評(píng)估結(jié)果發(fā)生變化的，承租人應(yīng)根據(jù)新的評(píng)估結(jié)果重新確定租賃付款額。

上述兩種情形下，承租人在計(jì)算變動(dòng)后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

提示：

（4）①可控范圍內(nèi)續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)發(fā)生變化：租賃付款額和租賃期均發(fā)生變化，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn)；②可控范圍內(nèi)購(gòu)買選擇權(quán)發(fā)生變化：租賃付款額變化，租賃期不變，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn)。

注：本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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