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【內(nèi)容導(dǎo)航】

出租人對融資租賃的會計處理

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃——第三節(jié) 出租人的會計處理

【知識點】出租人對融資租賃的會計處理

出租人對融資租賃的會計處理

（一）初始計量

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計量時，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。

租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和（即租賃投資凈額）等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。因此，出租人發(fā)生的初始直接費用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價值中。

會計分錄：

1.租賃期開始日

借：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額（按尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　　　——未擔(dān)保余值?。ò搭A(yù)計租賃期結(jié)束時的未擔(dān)保余值）

　　銀行存款（按已經(jīng)收取的租賃款）

　貸：融資租賃資產(chǎn)（按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價值）

　　　銀行存款（按發(fā)生的初始直接費用）

　　　資產(chǎn)處置損益（租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，也可能在借方）

　　　應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益（差額）

2.租賃保證金（以收到租賃保證金為租賃合同生效條件）的會計處理

（1）出租人收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)付款——租賃保證金

（2）承租人到期不交租金，以保證金抵租金時

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

　貸：應(yīng)收融資租賃款

（3）承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時

借：其他應(yīng)付款——租賃保證金

　貸：營業(yè)外收入等

若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來的租賃保證金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時，借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時，借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

（二）融資租賃的后續(xù)計量

1.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個期間的利息收入。

借：應(yīng)收融資租賃款——未實現(xiàn)融資收益

　貸：其他業(yè)務(wù)收入等

2.出租人收到租賃收款額時

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額

3.應(yīng)收融資租賃款的預(yù)期信用損失

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計量時，應(yīng)當(dāng)采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計量。出租人應(yīng)定期復(fù)核計算租賃投資總額時所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計未擔(dān)保余值降低，出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計的減少額。

出租人取得的未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（三）融資租賃變更的會計處理

融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理：

1.該變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

2.增加的對價與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)

如果融資租賃的變更未作為一項單獨租賃進(jìn)行會計處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃條件的，出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（2017）第四十二條關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會計處理。即，修改或重新議定租賃合同，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn)，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。

重新計算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》（2017）第二十三條規(guī)定重新計算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價值，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義

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