2022年注會(huì)會(huì)計(jì)重要知識(shí)點(diǎn):出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理




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【內(nèi)容導(dǎo)航】
出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
【所屬章節(jié)】
第十四章 租賃——第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理
【知識(shí)點(diǎn)】出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理
(一)初始計(jì)量
在租賃期開始日,出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款,并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。
租賃投資凈額為未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。租賃內(nèi)含利率,是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。因此,出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中,也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。
會(huì)計(jì)分錄:
1.租賃期開始日
借:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額(按尚未收到的租賃收款額)
——未擔(dān)保余值?。ò搭A(yù)計(jì)租賃期結(jié)束時(shí)的未擔(dān)保余值)
銀行存款(按已經(jīng)收取的租賃款)
貸:融資租賃資產(chǎn)(按融資租賃方式租出資產(chǎn)的賬面價(jià)值)
銀行存款(按發(fā)生的初始直接費(fèi)用)
資產(chǎn)處置損益(租出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,也可能在借方)
應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益(差額)
2.租賃保證金(以收到租賃保證金為租賃合同生效條件)的會(huì)計(jì)處理
(1)出租人收到承租人交來的租賃保證金
借:銀行存款
貸:其他應(yīng)付款——租賃保證金
(2)承租人到期不交租金,以保證金抵租金時(shí)
借:其他應(yīng)付款——租賃保證金
貸:應(yīng)收融資租賃款
(3)承租人違約,按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時(shí)
借:其他應(yīng)付款——租賃保證金
貸:營(yíng)業(yè)外收入等
若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件,出租人收到承租人交來的租賃保證金,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目。承租人到期不交租金,以保證金抵作租金時(shí),借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目,貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。承租人違約,按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時(shí),借記“其他應(yīng)付款——租賃保證金”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。
(二)融資租賃的后續(xù)計(jì)量
1.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。
借:應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸:其他業(yè)務(wù)收入等
2.出租人收到租賃收款額時(shí)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收融資租賃款——租賃收款額
3.應(yīng)收融資租賃款的預(yù)期信用損失
借:信用減值損失
貸:應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備
納入出租人租賃投資凈額的可變租賃付款額只包含取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。在初始計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)采用租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計(jì)量。出租人應(yīng)定期復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值。若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低,出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配,并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額。
出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額,如與資產(chǎn)的未來績(jī)效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(三)融資租賃變更的會(huì)計(jì)處理
融資租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的,出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
1.該變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍;
2.增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)
如果融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,且滿足假如變更在租賃開始日生效,該租賃會(huì)被分類為融資租賃條件的,出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017)第四十二條關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即,修改或重新議定租賃合同,未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn),但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額,并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。
重新計(jì)算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》(2017)第二十三條規(guī)定重新計(jì)算的折現(xiàn)率(如適用)折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對(duì)于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值,并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。
注:本文知識(shí)點(diǎn)整理自東奧張志鳳老師-基礎(chǔ)精講班課程講義
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