如何理解涉及投資性房地產(chǎn)差錯(cuò)更正的題目?_CPA會(huì)計(jì)重難點(diǎn)問答




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■ 如何理解涉及投資性房地產(chǎn)差錯(cuò)更正的題目?
企業(yè)錯(cuò)誤的將公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式后續(xù)計(jì)量,要求編制差錯(cuò)更正分錄。(假設(shè)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值一直處于上升狀態(tài))
首先需要了解,錯(cuò)誤的變更分錄是如何編制的:
借:投資性房地產(chǎn)(按照成本模式持續(xù)計(jì)量到轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值)
盈余公積
利潤分配——未分配利潤
遞延所得稅負(fù)債
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其賬面價(jià)值為公允價(jià)值,計(jì)稅基礎(chǔ)為成本模式持續(xù)計(jì)量的價(jià)值,則公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量期間,投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額,需要對(duì)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅影響,此時(shí)將公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量,導(dǎo)致賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),暫時(shí)性差異消失,則在轉(zhuǎn)換時(shí)需要將遞延所得稅影響對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)回,因?yàn)樯婕暗阶匪菡{(diào)整,其差額通過留存收益體現(xiàn),所以遞延所得稅也對(duì)應(yīng)留存收益。
將其調(diào)整為成本模式計(jì)量后,期末計(jì)提折舊或攤銷
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
其次,在了解錯(cuò)誤的分錄如何編制之后,掌握更正分錄的編制:
(1)將投資性房地產(chǎn)首先恢復(fù)到公允價(jià)值模式計(jì)量的情況
借:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)(按照成本模式持續(xù)計(jì)量到轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值)
盈余公積
利潤分配——未分配利潤
遞延所得稅負(fù)債
借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
貸:其他業(yè)務(wù)成本
【即錯(cuò)誤分錄的相反分錄】
(2)恢復(fù)為公允價(jià)值模式計(jì)量后,確認(rèn)其本年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)及所得稅影響
借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅負(fù)債
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