障礙與失敗，是通往成功最穩(wěn)靠的踏腳石。如今2023年注冊會計師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始，只要各位考生不怕困難，肯鉆研、勤學(xué)習(xí)，相信一定會有有所收獲！以下為預(yù)習(xí)階段知識點內(nèi)容，還有更多預(yù)習(xí)知識點內(nèi)容點擊查看>>>

存貨的期末計量

一、存貨期末計量及存貨跌價準備計提原則

資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

（一）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮持有存貨的目的。

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當考慮資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。

資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。

三、存貨期末計量和存貨跌價準備的計提

（一）存貨估計售價的確定

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。即：

（1）如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計算基礎(chǔ)。

【參考】資產(chǎn)的“賬面余額”與“賬面價值”兩個概念的比較

資產(chǎn)的賬面余額：是指某資產(chǎn)賬戶的賬面實際余額。

資產(chǎn)的賬面價值：是指該資產(chǎn)的賬面余額減去與其相關(guān)的備抵科目（如累計折舊、累計攤銷或減值準備等）后的金額。

【歸納】

2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎(chǔ)。即：銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格作為計算基礎(chǔ)。

【提示】資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量小于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照或有事項準則的規(guī)定確認預(yù)計負債。

4.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎(chǔ)。

5.用于出售的材料等，通常以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。

【歸納】

三、存貨期末計量和存貨跌價準備的計提

【歸納】

（二）材料存貨的期末計量（為生產(chǎn)而持有的材料）

材料存貨的期末價值應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。

1.對于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料存貨的期末價值應(yīng)按照成本計量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等；“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的成本。

2.如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備。

【歸納】存貨在計算可變現(xiàn)凈值時估計售價的確定

（三）計提存貨跌價準備的方法

1.企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

（四）存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件

存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價準備。存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

2.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回金額的限制

當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備與計提該準備的存貨項目或類別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備余額沖減至零為限。

（五）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

【參考】存貨跌價準備“轉(zhuǎn)回”與“結(jié)轉(zhuǎn)”的區(qū)別

■ 所屬章節(jié)：存貨

■ 內(nèi)容來源：選自趙小彬老師2022年注會會計授課講義

搶學(xué)圖書《考點搶先學(xué)》主體分三個部分，現(xiàn)已現(xiàn)貨發(fā)售！

◆ 引學(xué)篇：介紹考試政策、科目特點、學(xué)習(xí)方法等；
◆ 零基礎(chǔ)入門篇：介紹部分基礎(chǔ)知識、政策原理、專業(yè)名詞等；
◆ 恒考點搶學(xué)篇：也是最重要的部分，講解基礎(chǔ)、不變、重要的考點并配有例題。

搶學(xué)圖書配套課《零基礎(chǔ)入門班》+《恒考點基礎(chǔ)班》：

◆ 零基礎(chǔ)入門班：提前半年，搶學(xué)科目入門知識，基礎(chǔ)原理專享講解。

◆ 恒考點基礎(chǔ)班：結(jié)合考試趨勢，人氣名師精講恒考點，打好基礎(chǔ)。

購輕一圖書即可獲得搶學(xué)圖書，購輕一豪華版/暢學(xué)版還可獲得搶學(xué)課程，組合購買還有更多折扣！

購注會D班、VIP簽約特訓(xùn)班、1V1私人定制計劃，也可獲得搶學(xué)課程，點擊下方鏈接了解詳細內(nèi)容！

2023年注冊會計師考試預(yù)習(xí)備考現(xiàn)在已經(jīng)開始，不渴望能夠一躍千里，只希望每天能夠前進一步！希望在東奧的幫助下，各位考生都能順利通關(guān)！

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）