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存貨的期末計(jì)量

一、存貨期末計(jì)量及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

（一）可變現(xiàn)凈值的含義

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮持有存貨的目的。

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。

資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。

三、存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同）并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。即：

（1）如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

【參考】資產(chǎn)的“賬面余額”與“賬面價(jià)值”兩個(gè)概念的比較

資產(chǎn)的賬面余額：是指某資產(chǎn)賬戶的賬面實(shí)際余額。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值：是指該資產(chǎn)的賬面余額減去與其相關(guān)的備抵科目（如累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷或減值準(zhǔn)備等）后的金額。

【歸納】

2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量大于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。即：銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)；超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量小于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時(shí)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

4.沒有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即市場(chǎng)銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。

5.用于出售的材料等，通常以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。如果用于出售的材料存在銷售合同約定，應(yīng)按合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。

【歸納】

三、存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

【歸納】

（二）材料存貨的期末計(jì)量（為生產(chǎn)而持有的材料）

材料存貨的期末價(jià)值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。

1.對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料存貨的期末價(jià)值應(yīng)按照成本計(jì)量。這里的“材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等；“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的成本。

2.如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【歸納】存貨在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)估計(jì)售價(jià)的確定

（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件

存貨在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額的限制

當(dāng)符合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限。

（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【參考】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)回”與“結(jié)轉(zhuǎn)”的區(qū)別

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