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成本法轉換為權益法的會計處理方法

來源：東奧會計在線責編：褚京瑾 2022-11-17 11:09:50

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2024-09-12 00:20:42

成本法轉換為權益法的會計處理方法

成本法轉換為權益法的會計處理方法：

(一)個別財務報表

剩余持股比例部分應視同從取得投資時點即采用權益法核算，即對剩余部分投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

1.處置部分

借：銀行存款

貨：長期股權投資(處置部分投資的賬面價值)

投資收益(差額，可能在借方)

2.剩余部分追溯調整

(1)投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權投資成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；剩余的長期股權投資成本小于應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

(2)投資后的追溯調整

借：長期股權投資

貸：留存收益(盈余公積、利潤分配一未分配利潤)(原投資時點至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例)

投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動x剩余持股比例)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

資本公積一其他資本公積(其他原因導致被投資單位所有者權益變動×剩余持股比例)

(二)合并財務報表

母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價和剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。

與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。企業(yè)應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關利得或損失的金額。

提示：

被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權益工具)產(chǎn)生的其他綜合收益，終止確認相關資產(chǎn)、負債時，其他綜合收益在所有者權益內(nèi)部結轉，不轉入損益，因此，投資方按權益法核算確認的其他綜合收益也不轉入損益。

關鍵點：

因控制權發(fā)生改變(由原控制轉為不再控制)，在合并財務報表中剩余股權投資要重新計量，即視為將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。

1.喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-(按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計算的商譽)+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益(可轉損益的部分)、其他權益變動

2.喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄

(1)將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

(2)對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄。

(3)將與原投資有關的其他綜合收益(可轉損益的部分)、其他所有者權益變動轉入投資收益，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關的其他綜合收益(可轉留存收益的部分)，其調整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，或作相反分錄。

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