梯子的梯階從來不是用來擱腳的，它只是讓人們的腳放上一段時間，以便讓別一只腳能夠再往上登。如今2023年注冊會計師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始了，下文為東奧會計在線整理的預(yù)習(xí)階段知識點內(nèi)容，快來完成每日打卡！還有更多預(yù)習(xí)知識點內(nèi)容點擊查看>>>

流動負(fù)債

一、短期借款

二、應(yīng)付票據(jù)

三、應(yīng)付賬款

按應(yīng)付金額入賬，而不是按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬

四、應(yīng)交稅費

（一）增值稅

1.科目設(shè)置

（1）增值稅一般納稅人（10個明細(xì)科目）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　　　　　　　　（銷項稅額抵減）（差額征稅：如運輸業(yè)）

　　　　　　　　　　?。ㄒ呀欢惤穑?/p>

　　　　　　　　　　　（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　　　　　　　　　　?。p免稅款）

　　　　　　　　　　?。ǔ隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　　?。ǔ隹谕硕悾?/p>

　　　　　　　　　　?。ㄟM(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　　　　　　　　　　（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　　　——未交增值稅

　　　　——預(yù)交增值稅　

　　　　——待抵扣進(jìn)項稅額

　　　　——待認(rèn)證進(jìn)項稅額（取得扣稅憑證，未及時認(rèn)證）

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額（會計：確認(rèn)收入、稅法：尚未發(fā)生納稅義務(wù)，如：質(zhì)保金）

　　　　——增值稅留抵稅額

　　　　——簡易計稅

　　　　——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　　　——代扣代交增值稅

（2）小規(guī)模納稅人（3個明細(xì)科目）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　　　——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　　　——代扣代交增值稅

2.購銷業(yè)務(wù)的會計處理（略）

3.小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶。

4.視同銷售的會計處理（兩類）

（1）不確認(rèn)收入

借：銷售費用（市場推廣、樣品）

　　管理費用（交際應(yīng)酬）等

　貸：庫存商品（成本價）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價格計稅）

（2）確認(rèn)收入

借：長期股權(quán)投資（用于投資：同一控制下企業(yè)合并除外）

　　應(yīng)付職工薪酬等（用于職工福利）

　　應(yīng)付股利（用于分紅）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　貸：庫存商品

5.進(jìn)行稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

（1）一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目核算。

（2）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計入進(jìn)項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬/待處理財產(chǎn)損溢等

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，并按調(diào)整后的賬面價值計提折舊或攤銷。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

6.差額征稅的會計處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的：

7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

8.交納增值稅的會計處理

（1）當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅

（2）企業(yè)預(yù)繳增值稅

9.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

（1）購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

（2）發(fā)生技術(shù)維護費

10.減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　貸：其他收益

特別提示：

當(dāng)期按規(guī)定即征即退的增值稅，也計入“其他收益”科目。

（二）消費稅

1.科目設(shè)置

應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

2.產(chǎn)品銷售的會計處理

（1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的消費稅

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

（2）企業(yè)用應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。

借：在建工程等

　貸：庫存商品

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

3.委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

4.進(jìn)出口產(chǎn)品的會計處理（一般不通過“應(yīng)交稅費”核算）

（1）進(jìn)口：

需要交納消費稅的進(jìn)口消費品，其應(yīng)交納的消費稅應(yīng)計入該進(jìn)口消費品的成本：

借：固定資產(chǎn)/材料采購等

　貸：銀行存款

（2）出口：

①屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品，或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計算應(yīng)交消費稅；

②屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計算消費稅時按應(yīng)交消費稅稅額：

借：應(yīng)收賬款

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

③應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

（三）其他應(yīng)交稅費

1.資源稅

（1）科目設(shè)置

應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

（2）銷售產(chǎn)品相關(guān)的資源稅的會計處理

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅

2.土地增值稅

（1）正常情況

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程（房地合一）/稅金及附加

（兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)）等

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

（2）預(yù)交的土地增值稅

①企業(yè)在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

　貸：銀行存款

②該項目全部竣工辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅

補交的土地增值稅，做相反的會計分錄。

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅

（1）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅：

借：稅金及附加

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）

（2）上交時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）

　貸：銀行存款

（3）企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算，于購買印花稅票時：

借：稅金及附加

　貸：銀行存款

4.城市維護建設(shè)稅

（1）企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設(shè)稅

借：稅金及附加等

　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

（2）實際上交時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　貸：銀行存款

5.所得稅（第十九章　所得稅）。

6.耕地占用稅（不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算）

借：在建工程

　貸：銀行存款

特別提示：

不需要通過“應(yīng)交稅費”科目核算的稅金包括印花稅、耕地占用稅、關(guān)稅、進(jìn)口時的消費稅等。

五、應(yīng)付股利（現(xiàn)金股利）

六、其他應(yīng)付款

（負(fù)債類科目：應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等）

■ 所屬章節(jié)：負(fù)債

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會會計授課講義

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