非流動負(fù)債_2023年注會會計預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2022-11-25 18:12:59

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沒有一種不通過蔑視、忍受和奮斗就可以征服的命運(yùn)。如今2023年注冊會計師考試預(yù)習(xí)備考已經(jīng)開始了，下文為東奧會計在線整理的預(yù)習(xí)階段知識點(diǎn)內(nèi)容，快來完成每日打卡！還有更多預(yù)習(xí)知識點(diǎn)內(nèi)容點(diǎn)擊查看>>>

非流動負(fù)債_2023年注會會計預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

非流動負(fù)債

一、長期借款

分次付息

到期一次還本付息

1.借入款項(xiàng)

借：銀行存款

　　長期借款——利息調(diào)整（倒擠）

　貸：長期借款——本金

2.每年年末

借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用

　　/研發(fā)支出等

　貸：應(yīng)付利息

　　　長期借款——利息調(diào)整

借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用

　　/研發(fā)支出等

　貸：長期借款——應(yīng)計利息

　　　　　　　——利息調(diào)整

借：應(yīng)付利息

　貸：銀行存款

3.到期時

借：長期借款—本金

　貸：銀行存款

借：長期借款—本金

　貸：銀行存款

借：長期借款—應(yīng)計利息

　貸：銀行存款

二、公司債券

（明細(xì)科目）

應(yīng)付債券——面值

　　　　——利息調(diào)整

　　　　——應(yīng)計利息　　

（一）一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行

債券的票面利率＞同期銀行存款利率	溢價發(fā)行（超過債券票面價值的價格發(fā)行）
債券的票面利率＜同期銀行存款利率	折價發(fā)行（低于債券面值的價格發(fā)行）
債券的票面利率=同期銀行存款利率	面值發(fā)行（按票面價格發(fā)行）

2.賬務(wù)處理

分次付息、到期還本

到期一次還本付息

1.發(fā)行債券時

借：銀行存款（實(shí)際收款）

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，可借可貸）

　貸：應(yīng)付債券——面值

注：發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中

2.每個資產(chǎn)負(fù)債表日

注：利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷

借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用

　　/研發(fā)支出等

　貸：應(yīng)付利息

　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用

　　/研發(fā)支出等

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

　　　　　　——利息調(diào)整（倒擠）

在每期支付利息時

借：應(yīng)付利息

　貸：銀行存款

3.債券償還時

計算最后一期利息時：

借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用

　　/研發(fā)支出等（倒擠）

　貸：應(yīng)付利息

　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整（先算）

計算最后一期利息時：

借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等（倒擠）

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

　　　　　　——利息調(diào)整（先算）

債券到期償還本金和最后一期利息時：

借：應(yīng)付債券——面值

　　應(yīng)付利息（最后一次利息）

　貸：銀行存款

債券到期償還本金和利息時：

借：應(yīng)付債券——面值

　　　　　　——應(yīng)計利息

　貸：銀行存款

二、公司債券

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

1.科目設(shè)置

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

2.賬務(wù)處理原則

（1）企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

（2）在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

（3）可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

分拆：

3.相關(guān)分錄

發(fā)行時

借：銀行存款

　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

　　　　　　　　　　　　　　　　（可借可貸）

　　　其他權(quán)益工具（權(quán)益成分）

轉(zhuǎn)股前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷

轉(zhuǎn)股時

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）

　　其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價值）

　貸：股本（面值）

　　　資本公積——股本溢價（倒擠）

注：如果不是全部一次性轉(zhuǎn)股，則應(yīng)按比例進(jìn)行賬務(wù)處理

特別提示：

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費(fèi)用。

三、長期應(yīng)付款

其中：

具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（分期付款）

企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

借：固定資產(chǎn)/在建工程/無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　貸：長期應(yīng)付款（原值）

以后期間對未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷：

借：財務(wù)費(fèi)用/在建工程等

　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

■ 所屬章節(jié)：負(fù)債

■ 內(nèi)容來源：選自張敬富老師2022年注會會計授課講義

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