PPP項目_2023年注會會計預(yù)習(xí)知識點




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PPP項目
(一)PPP項目合同的特征和條件
PPP項目合同應(yīng)滿足“雙特征”和“雙控制”。
1. 特征
雙特征:
(1)社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù);
(2)社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)獲得補償。
2. 條件(同時滿足)
雙控制:
(1)政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的類型、對象和價格;
(2)PPP項目合同終止時,政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。
(二)相關(guān)會計處理
社會資本方提供建造服務(wù)(含建設(shè)和改擴建)或發(fā)包給其他方等,應(yīng)當(dāng)確定其身份是主要責(zé)任人還是代理人,并進行會計處理,確認合同資產(chǎn)。如果社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定,提供多項服務(wù)(如既提供PPP項目資產(chǎn)建造服務(wù),又提供建成后的運營服務(wù)、維護服務(wù))的,應(yīng)當(dāng)識別合同中的單項履約義務(wù),將交易價格按照各項履約義務(wù)單獨售價的相對比例分攤至各項履約義務(wù)。
1. 建造期間
(1)確認建造服務(wù)收入和成本
借:合同資產(chǎn)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:合同履約成本
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:合同履約成本
(2)對金融資產(chǎn)模式和混合模式,確認融資成分的影響
借:合同資產(chǎn)
貸:財務(wù)費用、利息收入等
(3)確認資本化的借款費用
借:PPP借款支出
貸:短期借款/長期借款
(4)在PPP項目資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時
對無形資產(chǎn)模式和混合模式
借:無形資產(chǎn)
貸:合同資產(chǎn)
PPP借款支出
提示:
將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認的建造收入金額,超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金(或其他金融資產(chǎn))的差額,確認為無形資產(chǎn)(“混合模式”)。
2. 運營期間
(1)確認運營服務(wù)收入和成本
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:合同履約成本
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:合同履約成本
(2)對無形資產(chǎn)進行攤銷(無形資產(chǎn)模式和混合模式)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:累計攤銷
(3)確認融資成分的影響(金融資產(chǎn)模式和混合模式)
借:合同資產(chǎn)
貸:財務(wù)費用、利息收入等
提示:
確認融資成分的影響時,要計算實際利率。
實際利率:使在合同開始日各項履約義務(wù)確認的收入現(xiàn)值等于各期現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。
(4)在擁有收取對價的權(quán)利(該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素)時,將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應(yīng)收款項(金融資產(chǎn)模式和混合模式)
借:應(yīng)收賬款
貸:合同資產(chǎn)
(5)從政府方收到款項(金融資產(chǎn)模式和混合模式)
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
3. 運營期間維護服務(wù)
(1)構(gòu)成單項履約義務(wù)
借:合同資產(chǎn)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:合同履約成本
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:合同履約成本
(2)不構(gòu)成單項履約義務(wù)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:預(yù)計負債
或:
借:主營業(yè)務(wù)成本
財務(wù)費用
貸:預(yù)計負債
社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定,在項目運營期間,滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金(或其他金融資產(chǎn))條件的,應(yīng)當(dāng)在社會資本方擁有收取該對價的權(quán)利(該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素)時確認為應(yīng)收款項,并按照金融工具的規(guī)定進行會計處理(“金融資產(chǎn)模式”)。社會資本方應(yīng)當(dāng)在PPP項目資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認的建造收入金額,超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金(或其他金融資產(chǎn))的差額,確認為無形資產(chǎn)(“混合模式”)。
社會資本方根據(jù)PPP項目合同,自政府方取得其他資產(chǎn),該資產(chǎn)構(gòu)成政府方應(yīng)付合同對價的一部分的,社會資本方應(yīng)當(dāng)按照收入的規(guī)定進行會計處理,不作為政府補助。為使PPP項目資產(chǎn)保持一定的服務(wù)能力或在移交給政府方之前保持一定的使用狀態(tài),社會資本方根據(jù)PPP項目合同而提供的服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計發(fā)生的支出,按照或有事項的規(guī)定進行會計處理。
■ 所屬章節(jié):收入、費用和利潤
■ 內(nèi)容來源:選自張志鳳老師2022年注會會計授課講義
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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