PPP項目_2023年注會會計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2022-12-23 14:52:58

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PPP項目_2023年注會會計預習知識點

PPP項目

社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項目合同的會計處理

（一）PPP項目合同的特征和條件

PPP項目合同應滿足“雙特征”和“雙控制”。

1. 特征

雙特征：

（1）社會資本方在合同約定的運營期間內(nèi)代表政府方使用PPP項目資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務；

（2）社會資本方在合同約定的期間內(nèi)就其提供的公共產(chǎn)品和服務獲得補償。

2. 條件（同時滿足）

雙控制：

（1）政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務的類型、對象和價格；

（2）PPP項目合同終止時，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。

（二）相關(guān)會計處理

社會資本方提供建造服務（含建設和改擴建）或發(fā)包給其他方等，應當確定其身份是主要責任人還是代理人，并進行會計處理，確認合同資產(chǎn)。如果社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，提供多項服務（如既提供PPP項目資產(chǎn)建造服務，又提供建成后的運營服務、維護服務）的，應當識別合同中的單項履約義務，將交易價格按照各項履約義務單獨售價的相對比例分攤至各項履約義務。

1. 建造期間

（1）確認建造服務收入和成本

借:合同資產(chǎn)

貸:主營業(yè)務收入

借:合同履約成本

貸:原材料、應付職工薪酬等

借:主營業(yè)務成本

貸:合同履約成本

（2）對金融資產(chǎn)模式和混合模式，確認融資成分的影響

借：合同資產(chǎn)

貸：財務費用、利息收入等

（3）確認資本化的借款費用

借：PPP借款支出

貸：短期借款/長期借款

（4）在PPP項目資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時

對無形資產(chǎn)模式和混合模式

借：無形資產(chǎn)

貸：合同資產(chǎn)

PPP借款支出

提示：

將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認為無形資產(chǎn)（“混合模式”）。

2. 運營期間

（1）確認運營服務收入和成本

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

借：合同履約成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

（2）對無形資產(chǎn)進行攤銷（無形資產(chǎn)模式和混合模式）

借：主營業(yè)務成本

貸：累計攤銷

（3）確認融資成分的影響（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：合同資產(chǎn)

貸：財務費用、利息收入等

提示：

確認融資成分的影響時，要計算實際利率。

實際利率：使在合同開始日各項履約義務確認的收入現(xiàn)值等于各期現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率。

（4）在擁有收取對價的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素）時，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)為應收款項（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：應收賬款

貸：合同資產(chǎn)

（5）從政府方收到款項（金融資產(chǎn)模式和混合模式）

借：銀行存款

貸：應收賬款

3. 運營期間維護服務

（1）構(gòu)成單項履約義務

借：合同資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務收入

借：合同履約成本

貸：原材料、應付職工薪酬等

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

（2）不構(gòu)成單項履約義務

借：主營業(yè)務成本

貸：預計負債

或：

借：主營業(yè)務成本

財務費用

貸：預計負債

社會資本方根據(jù)PPP項目合同約定，在項目運營期間，滿足有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）條件的，應當在社會資本方擁有收取該對價的權(quán)利（該權(quán)利僅取決于時間流逝的因素）時確認為應收款項，并按照金融工具的規(guī)定進行會計處理（“金融資產(chǎn)模式”）。社會資本方應當在PPP項目資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，將相關(guān)PPP項目資產(chǎn)的對價金額或確認的建造收入金額，超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資產(chǎn)）的差額，確認為無形資產(chǎn)（“混合模式”）。

社會資本方根據(jù)PPP項目合同，自政府方取得其他資產(chǎn)，該資產(chǎn)構(gòu)成政府方應付合同對價的一部分的，社會資本方應當按照收入的規(guī)定進行會計處理，不作為政府補助。為使PPP項目資產(chǎn)保持一定的服務能力或在移交給政府方之前保持一定的使用狀態(tài)，社會資本方根據(jù)PPP項目合同而提供的服務不構(gòu)成單項履約義務的，應當將預計發(fā)生的支出，按照或有事項的規(guī)定進行會計處理。

■ 所屬章節(jié)：收入、費用和利潤

■ 內(nèi)容來源：選自張志鳳老師2022年注會會計授課講義

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