金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計處理
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金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計處理：
（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理（以債權(quán)投資為例）
1.債權(quán)投資的初始計量
借：債權(quán)投資——成本（面值）
——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
應(yīng)收利息（實際支付的款項中包含的利息）
貸：銀行存款等
2.債權(quán)投資的后續(xù)計量
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入）
債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷額，也可能在借方）
3.出售債權(quán)投資
借：銀行存款等
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：債權(quán)投資——成本
——利息調(diào)整（或借方）
——應(yīng)計利息
投資收益（差額，也可能在借方）
（二）以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理
1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
核算科目：交易性金融資產(chǎn)
（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等
（2）持有期間的股利或利息
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）
貸：投資收益
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
①公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（4）出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款（出售凈價，即價款扣除手續(xù)費）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(或借方)
投資收益（差額，也可能在借方）
2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會計處理
核算科目：其他債權(quán)投資
（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他債權(quán)投資——成本（面值）
——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）
應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款等
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定的利息收入）
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
①公允價值上升
借：其他債權(quán)投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
②公允價值下降
借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動
貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動
（4）出售其他債權(quán)投資
借：銀行存款等
貸：其他債權(quán)投資（賬面價值）
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：其他綜合收益
貸：投資收益
或相反分錄。
3.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會計處理
核算科目：其他權(quán)益工具投資
（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）
應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
貸：銀行存款等
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
①公允價值上升
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
貸：其他綜合收益
②公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動
（3）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
（4）出售其他權(quán)益工具投資
借：銀行存款等
貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價值）
盈余公積
利潤分配——未分配利潤
（差額計入留存收益，也可能在借方）
同時：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
或相反分錄。
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