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金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw 2023-04-21 10:27:35

精選回答

東奧注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2024-09-12 00:16:35

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理：

（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（以債權(quán)投資為例）

1.債權(quán)投資的初始計(jì)量

借：債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

貸：銀行存款等

2.債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，也可能在借方）

3.出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整（或借方）

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益（差額，也可能在借方）

（二）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

核算科目：交易性金融資產(chǎn)

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（2）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（4）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)

投資收益（差額，也可能在借方）

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會(huì)計(jì)處理

核算科目：其他債權(quán)投資

（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（其他債權(quán)投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

（4）出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

貸：其他債權(quán)投資（賬面價(jià)值）

投資收益（差額，也可能在借方）

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或相反分錄。

3.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會(huì)計(jì)處理

核算科目：其他權(quán)益工具投資

（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

①公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

②公允價(jià)值下降

借：其他綜合收益

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

（3）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（4）出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資（賬面價(jià)值）

盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（差額計(jì)入留存收益，也可能在借方）

同時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

或相反分錄。

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