母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目兩筆抵銷分錄的理解_cpa
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母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目兩筆抵銷分錄的理解
（1）母公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷
借：股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤——年末
商譽（借方差額）
貸：長期股權投資（母公司）
少數股東權益（子公司所有者權益×少數股東投資持股比例）
盈余公積、未分配利潤——年初（貸方差額，母公司）
因為母公司對子公司的長期股權投資，反映為長期股權投資的增加，在母公司個別資產負債表中作為資產類項目中的長期股權投資列示，對子公司來說，就是對應享有子公司的實收資本（或股本）等所有者權益，在其個別資產負債表中一方面反映為實收資本（或股本）等所有者權益份額，另一方面反映為長期股權投資。但是從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資與少數股東權益實際上相當于子公司的所有者權益，是相等的，不能重復計算，所以，在編制合并報表時，應當在母公司與子公司財務報表數據簡單相加的基礎上，將母公司對子公司長期股權投資項目和子公司所有者權益項目予抵銷。
（2）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷
借：投資收益
少數股東損益
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末
子公司的平衡公式：期初未分配利潤+凈利潤（包括母公司對其確認的投資收益+少數股東損益）=提取盈余公積+向股東分配的利潤+年末未分配利潤
等式左邊是借方，等式右邊是貸方。
對于這個分錄中，是要體現(xiàn)出子公司的本年利潤經過分配后所剩余的年末未分配利潤，也就是貸方的未分配利潤年末是要最終反映到資產負債表中的。未分配利潤年初就是年初的未分配利潤，因為貸方的未分配利潤年末中包括了這部分，所以在合并報表中將這部分抵銷掉。借方反映的是子公司的凈利潤投資單位確認，對于少數股東確認的那部分，通過少數股東損益進行抵銷，母公司的部分通過投資收益反映。貸方就是反映的本年的利潤與未分配利潤年初綜合反映的未分配利潤的去向，一部分提取盈余公積，一部分向股東分配股利，剩余的就是未分配利潤年末。
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