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限制性股票——注會會計知識點解讀

來源：東奧會計在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-02 17:47:30
報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

在注會會計考試中，在以權(quán)益結(jié)算的股份支付中除了股票期權(quán)，還有一種常見的做法是以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的限制性股票，這一做法的會計處理也是考試中的一大難點，我們一起來看一下非限制性股票的內(nèi)容吧！

限制性-大

實務(wù)中，上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。
1.授予日
（1）收到認股款
借：銀行存款等　　　　　　　【職工繳納的認股款】
　貸：股本　　　　　　　　　【股數(shù)×面值】
　　　資本公積——股本溢價　　　　【差額】
（2）就回購義務(wù)確認負債
借：庫存股　　　　　　　　　【數(shù)量×回購價】
　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)
2.等待期
（1）每個資產(chǎn)負債表日
借：管理費用
　貸：資本公積——其他資本公積
【注】授予日限制性股票的公允價值=授予日股票的市場價格-授予價格

（2）現(xiàn)金股利的處理


預(yù)計未來可解鎖預(yù)計未來不可解鎖
現(xiàn)金股利可撤銷
借：利潤分配
　貸：應(yīng)付股利
借：其他應(yīng)付款
　貸：庫存股
借：其他應(yīng)付款
　貸：應(yīng)付股利
現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤分配
　貸：應(yīng)付股利
借：管理費用
　貸：應(yīng)付股利



【注】后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當作為會計估計變更處理

3.未達到解鎖條件而需回購
借：其他應(yīng)付款
　貸：銀行存款
借：股本　　　　　　　　　　　【注銷數(shù)×面值】
　　資本公積——股本溢價　　　　　　　【差額】
　貸：庫存股　【注銷數(shù)對應(yīng)的庫存股的賬面價值】
4.達到解鎖條件而無須回購的股票
借：資本公積——其他資本公積
　貸：資本公積——股本溢價
借：其他應(yīng)付款

　貸：庫存股　　【解鎖數(shù)對應(yīng)的庫存股的賬面價值】

解讀    

甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×21年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向500名管理人員每人授予200股自身股票（每股面值為1元），授予價格為每股5元。當日，500名管理人員出資認購了此項限制性股票，總認購款項為50萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。2×21年1月1日，甲公司普通股市場價格為每股17元。

激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2×21年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2×24年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股5元回購。2×21年1月1日至2×24年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付；對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。

2×21年度，20名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為75名，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股分配現(xiàn)金股利1元（限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利）。

2×22年度，又有22名管理人員離職，甲公司將3年離職人員合計數(shù)調(diào)整為60人，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元。
2×23年度，甲公司將3年離職人員合計數(shù)調(diào)整為57人，當年年末實際有15名管理人員離職，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.5元。
假定離職人員均在年末離職，且甲公司年度內(nèi)對離職人員的估計不變。不考慮稅費和其他因素的影響。
【要求】
①編制甲公司授予日的會計分錄。
②編制甲公司等待期內(nèi)各期確認管理費用和資本公積的會計分錄。
③編制甲公司等待期內(nèi)各期分配現(xiàn)金股利及股票回購的會計分錄。
④編制甲公司解鎖日的會計分錄。
【解析】
①2×21年1月1日即授予日的會計處理
借：銀行存款　　　　　　　　 500 000
　貸：股本　　　　　　　　　　 100 000
　　　資本公積——股本溢價　　 400 000
借：庫存股　　　　　　　　　 500 000
　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)    500 000

分析：股本的計算：每股面值×股數(shù)×人員數(shù)=1×200×500=100 000（元），股本和認購總款項的差為股本溢價?！　　　　　　　　　　　　?/span> 

②等待期內(nèi)確認管理費用和資本公積的賬務(wù)處理
2×21年12月31日，應(yīng)確認管理費用=（500-75）×200×12×1/3=340 000（元）。
借：管理費用 　　　　　　　　340 000
　貸：資本公積——其他資本公積 340 000
2×22年12月31日，應(yīng)確認管理費用=（500-60）×200×12×2/3-340 000=364 000（元）。
借：管理費用　　　　　　　　 364 000
　貸：資本公積——其他資本公積 364 000
2×23年12月31日，應(yīng)確認的管理費用=（500-57）×200×12-340 000-364 000=359 200（元）。
借：管理費用 　　　　　　　　359 200
　貸：資本公積——其他資本公積 359 200
③等待期內(nèi)分配現(xiàn)金股利及股票回購的會計處理
2×21年分配現(xiàn)金股利
預(yù)計未來可解鎖現(xiàn)金股利=（500-75）×200×1=85 000（元）。
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　85 000
　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利    85 000　　　　　　　　　　　　　　　
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)    85 000
　貸：庫存股　　　　　　　　　　85 000
預(yù)計未來不可解鎖現(xiàn)金股利=75×200×1=15 000（元）。
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)   15 000
　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利15 000
2×21年12月31日回購限制性股票
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)    16 000
　　應(yīng)付股利——限制性股票股利     4 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　20 000

限制性股票回購義務(wù)金額計算： 20×（5-1）×200=16000（元）

限制性股票股利金額計算：20×1×200=4000（元）

剩余年度金額計算同理。

借：股本　　　　 4 000 
　　資本公積——股本溢價    16 000
　貸：庫存股　　　　　　　　　　20 000
2×22年分配現(xiàn)金股利
預(yù)計未來可解鎖現(xiàn)金股利=（500-60）×200×（1+1.2）-85 000=108 600（元）。
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 108 600
　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利    108 600　　　　　　　　　　　　　　　 
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)   108 600　　　　　　　　　　　　　 
　貸：庫存股 　　　　　　　　　108 600
預(yù)計未來不可解鎖現(xiàn)金股利=20×200×1+40×200×（1+1.2）-15 000=6 600（元）。
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)   6 600　　　　　　　　　　　　　　 
　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 6 600
2×22年12月31日回購限制性股票
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)   12 320 
　　應(yīng)付股利——限制性股票股利   9 680
　貸：銀行存款 　 22 000 
借：股本 　　　　4 400 
　　資本公積——股本溢價   17 600
　貸：庫存股 　　　　 　　　　　22 000
2×23年分配現(xiàn)金股利
預(yù)計未來可解鎖現(xiàn)金股利=（500-57）×200×（1+1.2+1.5）-85 000-108 600=134 220（元）。
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 134 220
　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利     134 220　　　　　　　　　　　　　 
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)    134 220
　貸：庫存股　　　　　　　　　 134 220
預(yù)計未來不可解鎖現(xiàn)金股利=20×200×1+22×200×（1+1.2）+15×200×（1+1.2+1.5）-15 000-6 600=3 180（元）。
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)    3 180
　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 3 180
2×23年12月31日回購限制性股票
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)   3 900
　　應(yīng)付股利——限制性股票股利     11 100
　貸：銀行存款　　15 000 
借：股本 　　　　3 000 
　　資本公積——股本溢價     12 000
　貸：庫存股 　　　　　　　　　 15 000
④2×24年1月1日解鎖日的會計處理
借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)   115 180
　貸：庫存股 　　　　　　　　　115 180
借：資本公積——其他資本公積       1 063 200

　貸：資本公積——股本溢價　 1 063 200

上述例題內(nèi)容較多，但是在注會考試中不會像這樣反復(fù)考察一個知識點，通常一個會計處理考察一個年度即可，此處多舉例是為了幫助學(xué)員鞏固知識點，此處內(nèi)容較多，希望學(xué)員們重視這個知識點。

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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