限制性股票——注會(huì)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)解讀

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-04-02 17:47:30

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在注會(huì)會(huì)計(jì)考試中，在以權(quán)益結(jié)算的股份支付中除了股票期權(quán)，還有一種常見(jiàn)的做法是以非公開(kāi)發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的限制性股票，這一做法的會(huì)計(jì)處理也是考試中的一大難點(diǎn)，我們一起來(lái)看一下非限制性股票的內(nèi)容吧！

限制性-大

實(shí)務(wù)中，上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，常見(jiàn)做法是上市公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。

1.授予日

（1）收到認(rèn)股款

借：銀行存款等　　　　　　　【職工繳納的認(rèn)股款】

　貸：股本　　　　　　　　　【股數(shù)×面值】

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　【差額】

（2）就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債

借：庫(kù)存股　　　　　　　　　【數(shù)量×回購(gòu)價(jià)】

　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)

2.等待期

（1）每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用

　貸：資本公積——其他資本公積

【注】授予日限制性股票的公允價(jià)值=授予日股票的市場(chǎng)價(jià)格-授予價(jià)格

（2）現(xiàn)金股利的處理

	預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖	預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖
現(xiàn)金股利可撤銷	借：利潤(rùn)分配　貸：應(yīng)付股利借：其他應(yīng)付款　貸：庫(kù)存股	借：其他應(yīng)付款　貸：應(yīng)付股利
現(xiàn)金股利不可撤銷	借：利潤(rùn)分配　貸：應(yīng)付股利	借：管理費(fèi)用　貸：應(yīng)付股利

【注】后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

3.未達(dá)到解鎖條件而需回購(gòu)

借：其他應(yīng)付款

　貸：銀行存款

借：股本　　　　　　　　　　　【注銷數(shù)×面值】

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　【差額】

　貸：庫(kù)存股　【注銷數(shù)對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值】

4.達(dá)到解鎖條件而無(wú)須回購(gòu)的股票

借：資本公積——其他資本公積

　貸：資本公積——股本溢價(jià)

借：其他應(yīng)付款

　貸：庫(kù)存股　　【解鎖數(shù)對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值】

解讀

甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×21年1月1日，公司以非公開(kāi)發(fā)行方式向500名管理人員每人授予200股自身股票（每股面值為1元），授予價(jià)格為每股5元。當(dāng)日，500名管理人員出資認(rèn)購(gòu)了此項(xiàng)限制性股票，總認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)為50萬(wàn)元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。2×21年1月1日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股17元。

激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，這些管理人員從2×21年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2×24年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格每股5元回購(gòu)。2×21年1月1日至2×24年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓；激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付；對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。

2×21年度，20名管理人員離職，甲公司估計(jì)3年中離職的管理人員合計(jì)為75名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股分配現(xiàn)金股利1元（限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利）。

2×22年度，又有22名管理人員離職，甲公司將3年離職人員合計(jì)數(shù)調(diào)整為60人，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元。

2×23年度，甲公司將3年離職人員合計(jì)數(shù)調(diào)整為57人，當(dāng)年年末實(shí)際有15名管理人員離職，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.5元。

假定離職人員均在年末離職，且甲公司年度內(nèi)對(duì)離職人員的估計(jì)不變。不考慮稅費(fèi)和其他因素的影響。

【要求】

①編制甲公司授予日的會(huì)計(jì)分錄。

②編制甲公司等待期內(nèi)各期確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積的會(huì)計(jì)分錄。

③編制甲公司等待期內(nèi)各期分配現(xiàn)金股利及股票回購(gòu)的會(huì)計(jì)分錄。

④編制甲公司解鎖日的會(huì)計(jì)分錄。

【解析】

①2×21年1月1日即授予日的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款　　　　　　　　 500 000

　貸：股本　　　　　　　　　　 100 000

　　　資本公積——股本溢價(jià)　　 400 000

借：庫(kù)存股　　　　　　　　　 500 000

　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 500 000

分析：股本的計(jì)算：每股面值×股數(shù)×人員數(shù)=1×200×500=100 000（元），股本和認(rèn)購(gòu)總款項(xiàng)的差為股本溢價(jià)?！　　　　　　　　　　　　?/span>

②等待期內(nèi)確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積的賬務(wù)處理

2×21年12月31日，應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=（500-75）×200×12×1/3=340 000（元）。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　340 000

　貸：資本公積——其他資本公積 340 000

2×22年12月31日，應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=（500-60）×200×12×2/3-340 000=364 000（元）。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　 364 000

　貸：資本公積——其他資本公積 364 000

2×23年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（500-57）×200×12-340 000-364 000=359 200（元）。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　359 200

　貸：資本公積——其他資本公積 359 200

③等待期內(nèi)分配現(xiàn)金股利及股票回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

2×21年分配現(xiàn)金股利

預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖現(xiàn)金股利=（500-75）×200×1=85 000（元）。

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　85 000

　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 85 000　　　　　　　　　　　　　　　

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 85 000

　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　85 000

預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖現(xiàn)金股利=75×200×1=15 000（元）。

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 15 000

　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利15 000

2×21年12月31日回購(gòu)限制性股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 16 000

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利 4 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　20 000

限制性股票回購(gòu)義務(wù)金額計(jì)算： 20×（5-1）×200=16000（元）

限制性股票股利金額計(jì)算：20×1×200=4000（元）

剩余年度金額計(jì)算同理。

借：股本　　　　 4 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 16 000

　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　20 000

2×22年分配現(xiàn)金股利

預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖現(xiàn)金股利=（500-60）×200×（1+1.2）-85 000=108 600（元）。

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 108 600

　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 108 600　　　　　　　　　　　　　　　

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 108 600　　　　　　　　　　　　　

　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　108 600

預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖現(xiàn)金股利=20×200×1+40×200×（1+1.2）-15 000=6 600（元）。

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 6 600　　　　　　　　　　　　　　

　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 6 600

2×22年12月31日回購(gòu)限制性股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 12 320

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利 9 680

　貸：銀行存款　 22 000

借：股本　　　　4 400

　　資本公積——股本溢價(jià) 17 600

　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　22 000

2×23年分配現(xiàn)金股利

預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖現(xiàn)金股利=（500-57）×200×（1+1.2+1.5）-85 000-108 600=134 220（元）。

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 134 220

　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 134 220　　　　　　　　　　　　　

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 134 220

　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　 134 220

預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖現(xiàn)金股利=20×200×1+22×200×（1+1.2）+15×200×（1+1.2+1.5）-15 000-6 600=3 180（元）。

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 3 180

　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利 3 180

2×23年12月31日回購(gòu)限制性股票

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 3 900

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利 11 100

　貸：銀行存款　　15 000

借：股本　　　　3 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 12 000

　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　 15 000

④2×24年1月1日解鎖日的會(huì)計(jì)處理

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) 115 180

　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　115 180

借：資本公積——其他資本公積 1 063 200

　貸：資本公積——股本溢價(jià)　 1 063 200

上述例題內(nèi)容較多，但是在注會(huì)考試中不會(huì)像這樣反復(fù)考察一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，通常一個(gè)會(huì)計(jì)處理考察一個(gè)年度即可，此處多舉例是為了幫助學(xué)員鞏固知識(shí)點(diǎn)，此處內(nèi)容較多，希望學(xué)員們重視這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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