注會會計第七章資產(chǎn)減值的最后一個知識點為商譽減值測試與處理，即使是不重要的考試章節(jié)，在考試中也是會進行考核的，尤其是在現(xiàn)階段越發(fā)細(xì)節(jié)化的考試趨勢下，對該章節(jié)的重視也應(yīng)予以提高！考生可以點擊下方推薦閱讀，獲取更多本章知識點！

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【所屬章節(jié)】

第七章：資產(chǎn)減值

第四節(jié)：商譽減值測試與處理

【知 識 點】

商譽減值測試與處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。

企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。

二、商譽減值測試的方法與會計處理

（一）商譽減值測試的方法

企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分）與可收回金額，如果可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

（二）存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。但對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值（包含完全商譽），然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值【點撥】與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。

點撥：

（1）資產(chǎn)組賬面價值=子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值+完全商譽（合并財務(wù)報表中確認(rèn)的歸屬于母公司的商譽+合并財務(wù)報表中未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽）。

（2）完全商譽=合并財務(wù)報表確認(rèn)的商譽÷母公司持股比例。

上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)首先抵減商譽的賬面價值，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該減值損失在歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失，并在合并財務(wù)報表中進行體現(xiàn)。

提示：

（1）合并報表中確認(rèn)的商譽減值損失【點撥1】只反映歸屬于母公司部分，影響歸屬于母公司所有者的凈利潤，不影響少數(shù)股東損益【點撥2】；

（2）合并報表中其他資產(chǎn)減值損失要全額確認(rèn)，按母公司持股比例確認(rèn)歸屬于母公司凈利潤，按少數(shù)股東持股比例確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東的損益

點撥1：

合并報表中商譽減值損失=完全商譽減值×母公司持股比例。

點撥2：

少數(shù)股東損益，是指公司合并報表的子公司其他非控股股東享有的損益。

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