注會會計第八章負債的備考已經(jīng)開始了，首先一起學(xué)習(xí)一下應(yīng)交稅費的相關(guān)內(nèi)容吧！應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。閱讀下文了解更多內(nèi)容！

推薦閱讀：2024年注會會計備考劃重點匯總>>

【所屬章節(jié)】

第八章：負債

第一節(jié)：流動負債

【知 識 點】

應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.科目設(shè)置及核算內(nèi)容

（1）一般納稅人【點撥】

點撥：

增值稅一般納稅人通常設(shè)置8個二級科目，其中“應(yīng)交增值稅”二級科目設(shè)置10個專欄，學(xué)習(xí)時應(yīng)掌握二級科目以及專欄的具體核算內(nèi)容。

點撥：

（1）銷售商品預(yù)收款項的增值稅部分在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時通過“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”核算，貨款部分通過“合同負債”核算。（2）“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示。

（2）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下，設(shè)置三個二級明細科目：“應(yīng)交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”。

2.主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

（1）購銷業(yè)務(wù)的會計處理

提示：

①按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。

②按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅額后的金額確認(rèn)收入。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅

在購買商品時，其支付的增值稅稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，應(yīng)計入相關(guān)成本費用。銷售商品時按照銷售額和增值稅征收率計算增值稅額，不得抵扣進項稅額。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計算。

（3）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理,并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額),借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”等科目,貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目)。

（4）進項稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會計處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本費用，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目核算。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進項稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

（5）差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的，按照營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其應(yīng)支付給其他單位或個人價款的，若采用總額法確認(rèn)收入，減少的銷項稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”科目，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目；若采用凈額法確認(rèn)收入，按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定的銷售額計算增值稅銷項稅額同時記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（6）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”【點撥】科目。

點撥：

在企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅的情況下，才可能會出現(xiàn)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”。假定增值稅月初無余額，當(dāng)月增值稅銷項稅額100萬元，進項稅額80萬元，若當(dāng)月交納增值稅30萬元，則會出現(xiàn)當(dāng)月多交增值稅10萬元。

（7）交納增值稅的會計處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目核算，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目。

（8）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

財會〔2016〕22號

按增值稅有關(guān)規(guī)定，首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用和繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

（9）減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。當(dāng)期按規(guī)定即征即退的增值稅，也計入“其他收益”科目。

（二）消費稅

1.產(chǎn)品銷售的會計處理

企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入“稅金及附加”科目；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品(應(yīng)稅消費品)，應(yīng)交納的消費稅計入在建工程成本。

2.企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費品的會計處理【點撥】

點撥：

委托加工物資成本的構(gòu)成：

（1）發(fā)出材料的實際成本；

（2）加工成本；

（3）委托方承擔(dān)的往返運雜費；

（4）收回后以不高于受托方計稅價格直接出售，由受托方代收代繳的消費稅。

（三）其他應(yīng)交稅費

其他應(yīng)交稅費的會計處理如下表所示：

點撥：

兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，預(yù)交、補交、退回多交土地增值稅均通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目和“銀行存款”科目核算，應(yīng)由當(dāng)期收入負擔(dān)的增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目。

點撥：

印花稅及耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

上文注會考試知識點內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，張志鳳老師主講的C雙名師輕松過關(guān)?班課程正在更新！點擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)