注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目名聲在外，是注會(huì)考生們首要突破的注會(huì)大科，因其章節(jié)眾多、知識(shí)體量龐大，一直是考生心目中的一座大山?？颇咳腴T壁壘高，但基礎(chǔ)打牢后，考試難度并未占據(jù)六科之首。為了幫助考生備考，東奧整理了知識(shí)點(diǎn)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容，一起來(lái)打卡！

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目的備考正在穩(wěn)步進(jìn)行，第十三章金融工具屬于重要章節(jié)，不僅歷年考查的分值較高，該章節(jié)在新版教材中也進(jìn)行了一定的調(diào)改。東奧輕一老師的授課講義中標(biāo)注了需要考生重點(diǎn)掌握的內(nèi)容，下文將其整理出來(lái)，點(diǎn)擊開始學(xué)習(xí)吧>>

【所屬章節(jié)】

第十三章：金融工具

第四節(jié)：金融工具的計(jì)量

【知 識(shí) 點(diǎn)】

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

需要注意的是，企業(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但對(duì)于主合同為資產(chǎn)的混合合同，即使整體公允價(jià)值可能低于零，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)量。

（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.實(shí)際利率

實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

2.攤余成本【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

賬面余額以初始確認(rèn)金額經(jīng)（1）和（2）調(diào)整確定；

攤余成本=賬面余額-（3）

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整確定：

（1）扣除已償還的本金。

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

（3）扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）

如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖。

企業(yè)與交易對(duì)手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，或者企業(yè)修正了對(duì)合同現(xiàn)金流量的估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該金融資產(chǎn)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。

重新計(jì)算的該金融資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率（或者購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值并在修改后金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)攤銷。

以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)、重分類、按照實(shí)際利率法攤銷或確認(rèn)減值時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.會(huì)計(jì)處理（以債權(quán)投資為例）

核算科目：債權(quán)投資

（三）以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得【點(diǎn)撥】和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。

該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

點(diǎn)撥：

該類金融資產(chǎn)計(jì)提減值：

借：信用減值損失

　貸：其他綜合收益

從整個(gè)分錄看，計(jì)提減值既影響損益，也影響其他綜合收益。教材中的表述，僅考慮計(jì)提減值對(duì)信用減值損失的影響。

（3）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

2.企業(yè)只有在同時(shí)符合下列條件時(shí)，才能確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；

（2）與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）股利的金額能夠可靠計(jì)量。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

核算科目：交易性金融資產(chǎn)

點(diǎn)撥1：

交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入初始成本，而是計(jì)入投資收益。

點(diǎn)撥2：

交易性金融資產(chǎn)不采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。

4.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的會(huì)計(jì)處理

核算科目：其他債權(quán)投資

點(diǎn)撥：

利息收入的計(jì)算與“債權(quán)投資”相同。

點(diǎn)撥：

（1）期末“公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)”=期末公允價(jià)值-期末賬面余額（不含公允價(jià)值變動(dòng)）；

（2）本期“公允價(jià)值變動(dòng)”=（1）-期初“公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)”。

5.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）的會(huì)計(jì)處理

核算科目：其他權(quán)益工具投資

點(diǎn)撥：

只有權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的股利沖減投資賬面價(jià)值（“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目），其他股權(quán)投資（成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)和其他權(quán)益工具投資）均確認(rèn)投資收益。

提示：

（1）“其他債權(quán)投資”持有期間形成的“其他綜合收益”終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益；

（2）“其他權(quán)益工具投資”持有期間形成的“其他綜合收益”終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為8月23日-25日，請(qǐng)各位考生合理規(guī)劃學(xué)習(xí)時(shí)間，預(yù)祝各位考生都能順利通過(guò)注會(huì)考試！上文知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)張志鳳老師《輕一基礎(chǔ)精講班》講義整理，張志鳳老師主講的C雙名師輕松過(guò)關(guān)?班課程正在更新！點(diǎn)擊了解課程詳情>>

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)