在注冊會計(jì)師會計(jì)科目考試中，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是一個(gè)至關(guān)重要的知識點(diǎn)，它直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。它包含預(yù)計(jì)負(fù)債、合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬等多個(gè)重要考點(diǎn)，并經(jīng)常出現(xiàn)在客觀題和主觀題中。備考時(shí)，需深入理解負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，掌握其計(jì)算方法，并結(jié)合稅法規(guī)定，準(zhǔn)確判斷各負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)，以確保答題的準(zhǔn)確性和完整性。

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負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價(jià)值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。用公式表示為：負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。

但是某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

提示

（1）如果一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)均不影響損益，那么該負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，如短期借款、應(yīng)付賬款等。

（2）如果一項(xiàng)負(fù)債在會計(jì)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生費(fèi)用，而稅法規(guī)定不能計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但終止確認(rèn)時(shí)稅法允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即負(fù)債確認(rèn)時(shí)納稅調(diào)增，終止確認(rèn)時(shí)納稅調(diào)減，從負(fù)債產(chǎn)生到終止，納稅調(diào)整金額合計(jì)為0。所以從稅法角度沒有負(fù)債，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，如預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用等。

（3）如果一項(xiàng)負(fù)債在會計(jì)確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生費(fèi)用，而稅法規(guī)定不能計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，終止確認(rèn)時(shí)稅法也不允許計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即負(fù)債確認(rèn)時(shí)納稅調(diào)增，但終止確認(rèn)時(shí)不能納稅調(diào)減，從負(fù)債產(chǎn)生到終止，總體需要納稅調(diào)增，所以從稅法角度有負(fù)債，即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，如各項(xiàng)稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款等。

（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但稅法規(guī)定，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

（二）合同負(fù)債

1.合同負(fù)債計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

2.合同負(fù)債未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

（三）應(yīng)付職工薪酬【點(diǎn)撥】

會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

點(diǎn)撥

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來期間實(shí)際支付時(shí)可予稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

（四）其他負(fù)債

如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為損失，同時(shí)作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，行政性的罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

知識點(diǎn)來源：第十九章　所得稅

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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