資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)_2025年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-11 15:31:12

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在注冊會計師會計科目考試中，“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”是一個極其重要的知識點。它不僅直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)和稅收合規(guī)性，還在財務(wù)管理和稅務(wù)處理中占據(jù)核心地位。該知識點具有稅法與會計處理的差異性這一特殊性，常涉及折舊方法、年限及減值準(zhǔn)備的差異等重要考點，備考時需重點學(xué)習(xí)稅法規(guī)定與會計處理的差異，注意計稅基礎(chǔ)的準(zhǔn)確計算。

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資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

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（1）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值，《企業(yè)所得稅法》規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)；

（2）資產(chǎn)的賬面價值是按會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日以后作為費用列支的金額，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日以后作為費用列支的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

（一）固定資產(chǎn)

賬面價值=實際成本-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計折舊

（二）無形資產(chǎn)

1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分為兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；按規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

另外，會計準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即若該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。該種情況下，無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。

（1）對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：

賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

（三）以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）【點撥】

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