在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”是一個(gè)極其重要的知識(shí)點(diǎn)。它不僅直接關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)和稅收合規(guī)性，還在財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)處理中占據(jù)核心地位。該知識(shí)點(diǎn)具有稅法與會(huì)計(jì)處理的差異性這一特殊性，常涉及折舊方法、年限及減值準(zhǔn)備的差異等重要考點(diǎn)，備考時(shí)需重點(diǎn)學(xué)習(xí)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理的差異，注意計(jì)稅基礎(chǔ)的準(zhǔn)確計(jì)算。

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資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

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（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，《企業(yè)所得稅法》規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）資產(chǎn)的賬面價(jià)值是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日以后作為費(fèi)用列支的金額，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日以后作為費(fèi)用列支的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額

某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

（一）固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

（二）無(wú)形資產(chǎn)

1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本；按規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款，即若該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。該種情況下，無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過(guò)程中，在初始未予確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷(xiāo)額等的差異不予確認(rèn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。

（1）對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)

（2）對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：

賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷(xiāo)

（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥

股權(quán)投資（交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資）的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本。

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本

（四）其他資產(chǎn)

因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量

計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)似）

2.其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十九章　所得稅

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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