在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“債務(wù)重組的定義和方式”是理解復(fù)雜財(cái)務(wù)交易的基礎(chǔ)，具有舉足輕重的地位。它不僅直接關(guān)聯(lián)到企業(yè)償債能力評(píng)估，還涉及債務(wù)減免、資產(chǎn)抵債、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)等重要考點(diǎn)。備考時(shí)，需準(zhǔn)確掌握債務(wù)重組的基本概念，深入理解各種重組方式的會(huì)計(jì)處理，特別注意其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響及稅務(wù)處理，為解答后續(xù)復(fù)雜題目打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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債務(wù)重組的定義和方式

一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

提示

（1）無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論債權(quán)人是否作出讓步，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義。

（2）債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。

（3）不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則的交易事項(xiàng)：

①債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》；

②通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》；

③債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易【點(diǎn)撥】的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

點(diǎn)撥

權(quán)益性交易，是指企業(yè)與所有者之間或所有者與所有者之間發(fā)生的交易。權(quán)益性交易不確認(rèn)損益。

債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，即債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。例如，甲公司是乙公司股東，為了彌補(bǔ)乙公司臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流短缺，甲公司向乙公司提供2 000萬(wàn)元無息借款，并約定于6個(gè)月后收回。借款期滿時(shí)，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù)，僅收回500萬(wàn)元借款。在此項(xiàng)交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場(chǎng)交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

注

債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免部分不屬于權(quán)益性交易的，適用《債務(wù)重組》準(zhǔn)則，確認(rèn)債務(wù)重組損益。

二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：

（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

實(shí)務(wù)中，有些債務(wù)重組名義上采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，但同時(shí)附加相關(guān)條款，如約定債務(wù)人在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)有義務(wù)以某一金額回購(gòu)股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強(qiáng)制分紅權(quán)等。對(duì)于債務(wù)人，這些“股權(quán)”（形式上是股權(quán)但按準(zhǔn)則規(guī)定屬于債權(quán)以及復(fù)合金融工具，不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式）可能并不是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的金融工具，從而不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。債權(quán)人和債務(wù)人還可能協(xié)議以一項(xiàng)同時(shí)包含金融負(fù)債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)，這類交易也不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。

（三）修改其他條款

除上述（一）和（二）以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

（四）組合方式

知識(shí)點(diǎn)來源：第二十一章　債務(wù)重組

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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