在注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目考試中，“債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)”是財(cái)務(wù)報(bào)告中至關(guān)重要的一環(huán)，直接影響企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債結(jié)構(gòu)，是考試中的高頻考點(diǎn)。它涉及債權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)清償、債務(wù)豁免等多種情形下的會(huì)計(jì)處理，以及與現(xiàn)金流量表編制的緊密關(guān)聯(lián)。備考時(shí)，需深入理解終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，掌握不同情形下的會(huì)計(jì)處理原則，并特別注意其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，確保答題準(zhǔn)確無(wú)誤。

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債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)

點(diǎn)撥

對(duì)于在報(bào)告期間已經(jīng)開(kāi)始協(xié)商、但在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日后的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認(rèn)，債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)終止確認(rèn)債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)。

問(wèn)答

債務(wù)人能否在債務(wù)重組合同簽署時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損益？

答：債務(wù)的終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）有關(guān)金融負(fù)債終止確認(rèn)的規(guī)定。債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)解除時(shí)終止確認(rèn)債務(wù)。

由于債權(quán)人與債務(wù)人之間進(jìn)行的債務(wù)重組涉及債權(quán)和債務(wù)的認(rèn)定，以及清償方式和期限等的協(xié)商，通常需要經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間，例如破產(chǎn)重整中進(jìn)行的債務(wù)重組。因此，債務(wù)人只有在符合上述終止確認(rèn)條件時(shí)才能終止確認(rèn)相關(guān)債務(wù)，并確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。在簽署債務(wù)重組合同的時(shí)點(diǎn)，如果債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未解除，債務(wù)人不能確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益。

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

對(duì)于以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的債務(wù)重組，由于債權(quán)人在擁有或控制相關(guān)資產(chǎn)時(shí)，通常其收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利也同時(shí)終止，債權(quán)人一般可以終止確認(rèn)該債權(quán)【點(diǎn)撥】。同樣地，由于債務(wù)人通過(guò)交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其清償債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，債務(wù)人一般可以終止確認(rèn)該債務(wù)。

點(diǎn)撥

（1）對(duì)于終止確認(rèn)的債權(quán)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備中對(duì)應(yīng)債權(quán)終止確認(rèn)部分的金額；

（2）對(duì)于終止確認(rèn)其他債權(quán)投資，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。

（二）修改其他條款

如果做出實(shí)質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以獲取實(shí)質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認(rèn)新金融資產(chǎn)。

（三）組合方式

對(duì)于債權(quán)人，與上述“修改其他條款”部分的分析類似，通常情況下應(yīng)當(dāng)整體考慮是否終止確認(rèn)全部債權(quán)。由于組合方式涉及多種債務(wù)重組方式，一般可以認(rèn)為對(duì)全部債權(quán)的合同條款做出了實(shí)質(zhì)性修改，從而終止確認(rèn)全部債權(quán)，并按照修改后的條款確認(rèn)新金融資產(chǎn)。

對(duì)于債務(wù)人，組合中以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債務(wù)人清償該部分債務(wù)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該部分債務(wù)。組合中以修改其他條款方式進(jìn)行的債務(wù)重組，需要根據(jù)具體情況，判斷對(duì)應(yīng)的部分債務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十一章　債務(wù)重組

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段課程講義

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