內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理_2025年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：mayuxuan2024-12-23 13:23:33

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在注冊會計師會計科目考試中，“內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理”是一個至關(guān)重要的知識點，它不僅直接關(guān)系到合并財務(wù)報表編制的準(zhǔn)確性和完整性，還頻繁出現(xiàn)在案例分析題中，考驗考生的綜合運(yùn)用能力。備考時，需深入掌握內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷原理、會計處理流程及調(diào)整分錄的編制，特別注意區(qū)分集團(tuán)內(nèi)部交易與外部交易的差異處理，確保答題時能精準(zhǔn)無誤。

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內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理

一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷

在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：

（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；

（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；

（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款（或合同負(fù)債）；

（4）債權(quán)投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為債權(quán)投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；

（5）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。

抵銷分錄為：

借：債務(wù)類項目

貸：債權(quán)類項目

二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和債權(quán)投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和債權(quán)投資等相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。抵銷分錄：

借：投資收益

貸：財務(wù)費(fèi)用（在建工程等）

三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷

在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序如下：

首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤

然后將本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。

即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

或：借：信用減值損失

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

具體做法是：

先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額【點撥】。

點撥

資產(chǎn)負(fù)債表中的項目可采用“先抵期初、再抵差額”或“先調(diào)期初、再調(diào)差額”的方法進(jìn)行合并報表處理。